前 言
随着国际国内市场需求缓慢复苏,中国的出口增速稳步回升,与各大贸易伙伴的贸易摩擦日渐加大。外部对于中国施加较多的反补贴和反倾销压力,内部财政收支压力加剧,因此,国家财政部和国家税务总局联合发出通知,从2010年7月1日起,下调部分家具、陶瓷、钢材等2831项商品出口退税率,自7月15日起,取消部分钢材、医药、化工产品、有色金属建材等406个税号的出口退税。这是自金融危机以来出口退税率首次下调,是国家降低财政支出,主动减少贸易摩擦的一个政策体现。
一、出口退税率下调对出口总成本的影响
出口退税政策通过出口产品成本的变化来实现其对经济增长、产业和产品结构调整的政策效应。出口退税率的波动使出口商品的总成本发生改变,出口商品的价格竞争力也随之变化,从而影响该商品的出口量。
出口退税率和出口商品总成本的关系可用下式表示:Ct=Cp+T-R+E (式1),其中Ct为出口商品总成本, Cp为商品进货成本或生产成本, T为商品在国内承担的增值税进项税额, R为商品所获得的出口退税额, E为商品出口的流通费用包括运费、仓储费、出口手续费等。由于T=Cp@t, R=Cp@r,其中t为增值税税率, r为该出口商品退税率,式1则可以表示为: Ct=Cp+Cp@t-Cp@r+E,即Ct=Cp(1+t-r)+E (式2)。
从式2可以看出,假设增值税率、商品出口的流通费用等因素保持不变,那么出口商品总成本与出口退税率之间是负相关的关系,即出口退税率越低,出口商品的总成本就越高;出口退税率越高,出口商品的总成本就越低。这正是出口退税调整影响出口的机理所在。当出口退税率下调时,出口商品的总成本上升,商品出口的利润率降低,该商品的出口量就会减少。
本文假设了某钢材出口企业的一笔出口业务作为例子来具体分析出口退税率下调对出口成本的影响。该企业在2010年7月5日签订热轧钢板的购销合同,购买热轧钢板Q235 (规格310* 1250* C)200吨,每吨的收购净价为人民币4200元,出口FOB价为690美元/吨(含3%的平均利润率, 2010年7月5日的美元对人民币外汇汇率为1B617733, ),总值为138000美元,商品流通总费用(按FOB总值的2%计算)为18694元,收货时钢铁集团公司开具的增值税专用发票上的价款为982800元。根据式2可以算出出口退税率下调前后该商品的出口总成本(见表1)。从表1可以看出当热轧钢板的出口退税率由原来的9%下调至0% (取消)后,出口总成本就由原来的925894元上升到1001494元。由此可见,出口退税率与出口成本之间存在反向的相关关系。【1】
二、出口退税下调对出口换汇成本的影响
出口换汇成本是指某商品出口净收入一个单位的外汇所需要的人民币成本。它与外汇牌价进行比较能直接反映出商品出口是否盈利。但要判断出口人民币是否亏损得满足两个条件:一是换汇成本高于银行牌价,另一个是出口盈亏率为负数。出口换汇成本可用下式计算:出口换汇成本=出口商品总成本(人民币元) /FOB出口外汇净收入(美元) (式3),根据式2可将式3转换为出口换汇成本=[商品的购货净价(1+增值税税率-出口退税率) +流通总费用](人民币元) /FOB出口外汇净收入(美元) (式4)。从式4可以看出,在式中其它因素不变的情况下,出口换汇成本与出口退税率呈反向的变化。即出口退税率下调,出口换汇成本上升;反之,出口退税率上调,出口换汇成本下降。
为了更清楚地反映出口退税率下调与出口换汇成本的关系,本文继续采用上述例子,若热轧钢板的购进净价、外销价、流通总费用、增值税率等不变,按式4可算出不同出口退税率下的出口换汇成本(见表2)。从表2可以看到,出口退税率在从原来的9%下调至0% (取消)后,出口换汇成本就从原来的6171元上升到7127元,差额达0156元。由此可见,出口退税率和换汇成本之间呈现负相关的关系,也就是说,出口退税率下调,出口换汇成本就上升。【2】
由表2可见,出口退税率下调前后的换汇成本由低于银行公布外汇牌价(2010年7月5日的美元兑换人民币的汇率是617733)到高于银行的外汇牌价,且按照公式出口盈亏率= { [出口外汇净收入(美元) (外汇牌价-出口总成本(人民币)] /出口总成本(人民币)} (100%来计算,下调出口退税率后的出口盈亏率为-617%。
这就说明出口退税率下调后换汇成本上升,出口人民币由盈利变亏损。
三、出口退税率下调对出口商品外销价的影响
为了说明出口退税率下调对出口商品外销价的影响,仍采用上述例子,在出口商品购货净价、流通费用、出口换汇成本、外汇汇率均不变的前提下,出口退税率下调与出口商品外销价变化之间的关系如表3所示。出口退税与外销价存在反向变化的关系,即出口退税率下调,出口退税额减少,要获得同样的利润,必须上调商品的外销价;若外销价维持不变,那么企业的利润会降低,甚至亏损。
在出口换汇成本不变的情况下,当热轧钢板的出口退税率由9%下调为0% (取消),出口企业必须将外销价由原来的137987美元上调至149254美元,否则,企业的利润将减少11267美元。【3】
综上所述,出口退税率与出口总成本、出口换汇成本及外销价之间均存在反向的相关关系。也就是说,出口退税率下调会造成企业出口总成本、换汇成本和外销价的上升。1四、出口退税率下调对出口的影响分析。。
国际金融危机爆发以来,出口退税率在去年6月份第七次上调后,于7月份首度下调。此举主要是为了控制/高耗能、高污染0产品出口,确保中国实现/十一五0的节能减排目标。取消/下调部分产品出口退税率,体现了国家加快产业结构调整和推进外贸发展方式转变的政策意图,有利于引导企业优化产品结构,提高出口产品质量和档次;有利于引导企业提高精深加工程度,促进低碳排放、节能环保产品出口。同时,出口退税率下调会导致出口商品成本上升,价格竞争优势削弱,出口规模和收益、GDP增长均会受到影响。
(一)出口退税率下调对出口的积极影响
此次出口退税政策调整的核心是/两高一资0产品,其品种占比高达30%左右。取消出口退税率后,/两高一资0产品的出口量大幅下降,控制出口的效果显着。2010年上半年钢材出口量稳步回升,6月份出口达到562万吨,出口退税政策调整后, 8月份的出口量跌至280万吨, 9-12月份出口量保持在280-300万吨低位。2010年,出口钢材4256万吨,同比增长73%,其中1-7月同比增长1152倍,8-12月出口增速回落至714%。同期,机电产品、高新技术产品的出口额分别为9334亿美元和4924亿美元,同比分别增长3019%和3017%,分别占全年出口总值的5912%和3112%。这充分显示了出口退税政策的调整促进了国家鼓励扶持类产品的出口,同时也抑制了国家限制类产品的出口,对优化我国出口产品结构,加快产业升级起到了积极的作用。
此外,出口退税政策的调整还可以有助于抑制因国内需求大幅增长而导致的农产品价格上涨;有利于缓解高顺差带来的贸易不平衡,并可以通过抑制出口进而抑制国内产能过剩的情况,主动减少贸易摩擦,推动节能减排的进行。
(二)出口退税率下调对出口的消极影响
历史经验和实践均证明:只要出口退税率下调,出口马上就会有明显的下降。因为出口退税率调低致使出口产品成本上升,相应地削弱了产品的价格竞争优势,一些综合实力较弱的小企业就会丧失订单和已占有的国际市场。在人民币升值和退税新政的/双重0压力下,企业利润空间被越挤越小,可能导致企业倒闭或被兼并。
调低出口退税率会直接影响出口,最终会影响到GDP增长和财政收入增长。而且,频繁调整退税率对政府的信用也会带来负面影响。因此,下调退税率是一项制度成本很高的举措。
虽然此次出口退税率的调整会对出口、GDP和财政收入增长产生一定的消极影响,然而,影响将十分有限。因为本次取消退税的406个税号仅占海关税号总数的约3%;去年上述产品实现出口110亿美元,仅占当年出口总额的约1%。而且,出口退税政策只是国家对出口增长实施宏观调控的手段之一,其它的还包括出口信贷、出口保险和出口补贴等。只有在多种手段的共同作用才会对出口增长造成较大影响。3再者,中国经济的持续快速增长和世界经济的缓慢复苏使中国乃至全球对钢铁的需求呈刚性上升的态势,需求价格弹性很小。即使价格上涨,对出口增长的影响也不大。因此,短期内市场对出口退税政策会有反应,但不会造成出口量急剧下降。
结束语
出口退税政策,作为国家在经济上的一种宏观调节举措,虽然其长期的积极意义要超过短期的消极影响,但却直接导致出口成本上升,利润减少,出口企业的生存受到威胁。为了生存,出口企业可以迎难而上,积极寻找途径拓展利润空间。一是利用行业协会对外集体提高定价,避免低价倾销;二是有条件的企业可将生产转移到东南亚国家,以降低劳动力成本,提高产品的价格竞争力;或将产品拿到国外的批发市场直接销售,不通过中间采购商,从而增加利润;三是转产附加值高或科技含量高的出口产品。
