摘 要
当前经济环境下，我国主要的结构性矛盾表现为房地产、煤炭和钢铁行业为代表的库存过多、产能过剩，各个行业的生产成本居高不下和某些领域的短板明显等问题。目前以及未来五年内，煤炭在我国能源结构中仍然处于主体地位，是工业、制造业等发展的基础性原材料。煤炭工业涉及的领域广，该行业从业人员非常多，关系到经济持续健康发展和社会和谐稳定的大局，也是关系国家经济命脉和能源安全发展的重要基础性产业。煤炭“黄金十年”结束后，受到经济增速放缓、新的能源行业兴起等因素影响，煤炭行业发展出现了产能严重过剩、供需失衡等矛盾，再加上安全生产隐患不断上升、环保压力持续加大等突出问题，企业经营不断陷入困境。自 2015 年开始，国家开始实施供给侧结构性改革，积极推进煤炭、钢铁、水泥等行业去除多余产能，逐步优化产业结构，以期能够解决煤炭行业多年来累积的深层次矛盾，事实也证明，这一举措初见成效。但是煤炭行业任重而道远，成本高、产能过剩仍是当前制约煤炭行业发展的最突出矛盾之一。
本文在供给侧结构性改革背景下着重研究煤炭企业生产经营成本管理问题。在价值链管理理论、煤炭成本生命周期理论等成本管理理论的基础上，研究探讨 Z 煤炭企业主要成本构成、成本管理中存在的主要问题，近几年亏损产生的原因，运用新的理论方法作为理论基础，通过数据分析法、新旧方法对比法提出成本管理的改进措施，总结出了在供给侧背景下降本增效的新思路。一是重视科技投入，促进产品转型，要加强科技投入延长产业链或者促进煤炭产品向清洁能源转型。二是煤炭企业在成本降低过程中，应该合理运用目标成本法、作业成本法、价值链管理理论，以市场供需为抓手，在生产经营中探索降低生产经营成本，做好成本管理工作；三是积极关注并有效运用国家有关减税降费等税收优惠政策、助力企业发展政策，从宏观和微观、内部和外部共同开辟一个降本增效的新途径。通过降低成本，改进成本管理，希望能够为 Z 煤炭企业以及类似陷入困境的企业在降本增效过程中提供切实可行的建议，改善甚至脱离困境。
关键词： 煤炭企业；降本增效；成本管理 。
ABSTRACT
In the current economic environment, China's main structural contradictions are characterized by excessive stocks represented by the real estate, coal and steel industries, overcapacity, high production costs in various industries, and obvious shortcomings in certain areas. At present and in the next five years, coal is still China's main energy source and important industrial raw materials. The coal industry is an important basic industry that is related to the country's economic lifeline and energy security. It involves a wide range of employees and a large number of employees, which is related to the overall situation of economic development and social stability. In recent years, affected by factors such as slowing economic growth and adjustment of energy structure, the development of the coal industry is facing prominent contradictions and problems such as severe overcapacity, serious imbalance between supply and demand, dilemma in business operations, risingsafety production risks and increased environmental protection pressure. Since 2015, as the country initiated structural reforms on the supply side, actively promoted capacity reduction and vigorously optimized the industrial structure, the deep-seated contradictions accumulated in the coal industry for a long time are gradually being solved. However, excessive cost and overcapacity are still one of the most prominent contradictions that currently restrict the development of the coal industry.
This paper focuses on the cost management of coal enterprises in the context of supply-side structural reform. On the basis of cost management theory such as value chain management theory and coal cost life cycle theory, this paper studies the main problems of the main cost structure and cost management of Z coal enterprises, and the causes of losses in recent years, using new theoretical methods as the basis. Based on the theoretical basis, the data analysis method, the new and old contrast method are proposed to improve the cost management, and the new ideas of reducing the cost increase in the supply side background are summarized. First, attach importance to science and technology investment, promote product transformation, strengthen science and technology investment to extend the industrial chain or promote the transformation of coal products into clean energy. Second, in the process of cost reduction, coal enterprises should be guided by the long-term supply and demand of the coal market, combined with advanced cost management methods such as the target cost method, and continuously adjust costs and conduct cost management in economic activities. Third, they should actively cooperate with the government's latest introduction. The policy focuses on government actions and seeks cost reduction measures both inside and outside the enterprise. By reducing costs and improving cost management, it is hoped that Z-coal enterprises and similar troubled enterprises will provide practical suggestions to improve and even get out of the dilemma.
KEYWORDS: Coal enterprises; Cost reduction and efficiency; Cost management 。
第一章 绪论
第一节 研究背景与意义。
一、研究背景。
自2015年国家提出供给侧结构性改革以来，我国煤炭企业现正处在“三去一降一补（去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板）”关键时期。到2018年底，供给侧改革优化过剩产能6.9亿吨，2018年底的中央经济工作会议指出，要毫不动摇地坚持供给侧改革主线，深化改革。自2012年煤炭企业“黄金十年”结束，当前的煤炭企业对外面临着清洁能源（如核能、风能、水能等）竞争的压力，对内面临着“三去一降一补”的压力。为响应国家绿色低碳战略，据预测，到2019年底，中国非化石能源消费占能源消费比重会达到14.2 %，天然气达到8.6%，煤炭消费降到58.5%左右。在内外双重压力的挤压下，煤炭企业的经营状况变得十分艰难。煤炭消费量虽然会有所下降，但是无论是目前还是未来五年仍占主导地位，据统计，2016年中国煤炭消费量仍占世界煤炭消费量的50%。这就使得煤炭企业压力更大，降本增效，优化成本管理成为了煤炭企业在激烈的竞争中需重点解决的首要任务。要实现降本增效，就要做好成本管理工作。下图是世界煤炭消费量及能源占比情况：
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在我国，煤炭企业成本高、效益低，一直是其发展的瓶颈。据了解，目前我国煤炭企业完全成本大约为 350 元/吨。目前，我国煤炭企业成本管理仍然存在的问题是，成本管理观念落后、缺乏科学的成本管理方法、具体成本管控力度不够、缺乏完善的成本管理体制等问题。经探究，造成这些问题的原因也与供应商选择乏力抬高采购成本，生产质效不高，原材料领用、利用制度不完善造成浪费，技术投入低等有关。因此，煤炭企业成本管理作为企业经营兴衰与否的关键一环要在充分分析宏观环境的基础上深挖内部原因，积极寻求国家政策制度减少外部负担的同时，更要注重寻求企业自身的降成本、改方法、转产业。
二、研究意义在煤炭行业现行境况下，Z 煤炭企业作为枣庄市煤炭企业中的比较有一个代表性单位，所处的经营环境也是许多其他煤炭企业正在面临或即将面临，因此以 Z 煤炭企业为例探讨。Z 煤炭企业要在市场竞争中取得优势，首先要认清大的行业背景和矛盾，然后再进行自我革新，取得突破和发展。本文选取 Z 煤炭企业研究成本管理尤其是生产运营成本管理，目的在于结合我国现阶段所处的供给侧结构性改革大环境，以企业生产经营数据为基础，分析其成本构成特点，找出成本管理中存在的问题，用现代管理学理论、方法这套“组合拳”对这些问题进行逐一破解，达到降低成本，提高质效的目的，最终实现缓解 Z 煤炭企业所处的经营困境的目的，同时也为其他相同类型的煤炭企业提供有益借鉴。
第二节 国内外研究现状。
一、国外研究现状。
（一）作业成本管理。
英国教授罗宾·库伯（1989）提出，作业成本法的内涵就是对传统的成本核算方式的提升与丰富，要对成本管理进行合理的评估，需要建立完整的成本管理体系并加以运用，这也是成本管理过程中至关重要的部分。
玛利安娜·M·莫文（2003）详细地介绍了成本的预测、实施、核算、控制、考核，很多观点都适合现代企业成本管理，很多概念对现代企业管理具有借鉴意义，也是很多企业追求的目标。
Desuza（2010）通过采用案例分析法，分析了作业成本法在企业成本管理中的运用，并与其他方法对比，分析了该方法所具有的优势，对比结果一目了然。
Cooper曾提出，把企业任务进行分解细化成一项项的作业，把作业一项项完成，能更好地对企业实施管理，这是后期作业成本法管理的基础理论。
20世纪90年代，Robin Cooper和Robert Kaplan对作业成本法，包括成本形成的原因、成本数据库的建立、作业成本法的运作流程都进行过深入的研究，在他的着作中也是详述了作业成本法在成本管理中的运用结果和意义。
Peter Turney（2006）在书中通过案例分析的形式，详细介绍了作业成本法及其管理理论在企业经营中的运用，把作业成本法在企业管理中的作用展示地更透彻。
（二）价值链成本管理。
罗宾库伯和罗琴施莫德（1996）将价值链管理理论和作业成本进行了深度结合，探索出一条新的成本管理模式和成本战略模式，但是二者中，仍然是价值链管理居于主导地位，用此方法降成本，提效益，有益于企业的长远发展，因此后来被很多企业管理所引用。
Miller和Mork Peter（2013）等人认为，随着云平台、智能管理、大数据在企业的应用，与经营管理有关的作业活动对企业领导层进行战略决策有着以往不可比拟的作用，企业要综合利用各种互联网渠道，获取海量数据进行云计算，将结果运用到价值链框架，使企业能够科学决策，制定战略计划，提高效益。
Dominique Estampe（2013）指出，要积极利用价值链模型，对企业价值进行评定，价值链的构建能够为企业带来更多的价值回报，有利于进行考核，在模型分析的基础上提高企业的竞争力。
（三）传统成本理论。
西方会计研究协会普遍认为，煤炭成本构成的研究要取得一个切入点，如从成本补偿的角度研究，其应包括产品取得发生得成本、煤矿勘探成本和实际开发成本以及在生产中的生产运营成本。在成本管控方面，西方传统的成本管理研究实践，提出了“ABC作业成本时期”、“泰罗制度时期”、“管理成本会计时期”。英国学者肯尼斯西蒙兹，提出的战略成本管理，是战略成本管控研究的一个跨越式进步；美国学者杰克桑克出版的《战略成本管理》一书,将肯尼斯·西蒙兹的战略成本管理理论与波特的战略管理理论相结合；1996年，欧洲克兰菲尔德工商管理学院的托尼·格兰迪等人提出了着名的克兰菲尔德战略管理模式,在制定战略方案时，要充分运用相关战略工具进行分析，才能做出战略决策。美国、澳大利亚和俄罗斯理论界及实务界的观念比较一致，认为应将煤炭成本分为资源成本、建设成本、劳动力成本、环境成本和税费成本。
（四）生命周期成本理论。
1996年Karman创立生命周期理论（Life-Cycle），当时运用到了领导行为有效性，生命周期即从一个事物的孕育，产生、到运行，再到最终消亡，或者重新开始孕育，后来生命周期得到广泛应用，美国哈佛大学教授Raymond Vernon1996年在《产品周期中国家投资与国际贸易》中提出了产品生命周期理论，和生物的生命周期类似，同样会有开始的创新期、过程的成长期、发展成熟期、标准化期和最终衰落期。
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二、国内研究现状
三、文献综述
第三节 研究思路、内容与方法
一、研究思路及内容
二、研究方法
第二章 相关概念与理论基础
第一节 相关概念
一、煤炭企业成本
二、成本管理.
第二节 理论基础
一、价值链管理理论
二、目标成本管理理论
三、成本分类相关理论
第三章 Z煤炭企业成本管理现状
第一节 Z 煤炭企业概况
一、Z煤炭企业简介.
二、Z煤炭企业组织结构
三、Z煤炭企业生产过程
第二节 Z煤炭企业的成本管理分析
一、Z煤炭企业成本总体现状
二、Z煤炭企业成本管理现状分析
第三节 Z煤炭企业成本管理存在的问题
一、控制不力，成本基数大
二、成本结构不合理，人工成本比例过大
三、环境成本重视不足，抬高隐形成本
四、成本管理考核有待改进
第四章 Z煤炭企业成本管理问题原因探究
第一节 基于煤炭行业视角探究成本问题原因
一、市场供大于求的矛盾依然存在
二、煤炭价格跌幅加大，成本管控空间不足
三、行业竞争力低下
四、流通成本下降趋势不明显
第二节 Z煤炭企业成本管理外部原因探究
一、劳动力价格上涨，导致用工成本增加
二、生态保护要求越来越高，环境成本压力加大
三、缺乏物流管理合理规划，造成流通成本高....
第三节 Z煤炭企业成 本管理内部原因探究
一、材料管理不完善，导致材料成本高
二、机构设置不合理，导致人工成本比重大
三、产能没有进行有效管控，导致库存成本增加
四、产品结构不合理，有待升级
五、成本管控模式固化，方法单一
第五章 基于新的成本理论视角Z煤炭企业成本管理优化实施
第一节 Z煤炭企业成本管理新思路
一、运用基于作业的目标成本法，实现成本立体式控制
二、重视科技投入，促进产品转型
三、建立成本管理考核机制，强化成本跟踪
第二节 以目标成本为基础设计外部管理关键环节优化措施
一、基于循环经济发展理论，争取财政支持，降低目标资金成本.
二、以目标成本定预测，做好纳税筹划，降低目标税费成本
三、引入ERP系统，运用“互联网+”降低目标流通成本
四、立足可持续发展理论，重视保护环境，减少目标治理成本.
第三节 价值链管理视角 下进行内部管理关键环节优化
一、优化供应商价值链，降低材料成本
二、建立以价值流程为导向的扁平化组织结构，降低人工成本
三、优化客户价值链，减少库存成本，提高竞争能力
第六章 研究结论
本文以 Z 煤炭企业为例，研究了在供给侧改革背景下，面临去产能的压力，如何从外部和内部进行成本控制，使煤炭企业摆脱困境，主要得出以下结论:
一、要进行自我革命，用新思路实现降本增效。要认清形势，煤炭企业面临着清洁能源的替代压力。作为高污染、高耗能企业必须勇于进行自我革命，逐步转为清洁能源，转型升级，才能摆脱困境；要敢于使用新的成本管理方法，才能枯木回春，要大胆运用价值链、目标管理等新的成本管理理论，使煤炭企业焕发活力。
二、抓住主要成本进行管理，控制关键环节。通过研究 Z 煤炭企业，以及对其他煤炭企业的实地了解，人工成本在煤炭企业发展中占据比例都在 50%左右，甚至有的煤炭企业人工成本达到了 70%左右,要控制住人工成本这个关键环节，从人员结构本身到科技投入多方面开展成本控制，减少人工成本的投入。
三、时刻关注政府动态，利用好外部降本措施。从前面分析可以看出，国家出台政策对一个行业的影响非常大，因此煤炭企业要时刻关注国家动态，在制定成本战略时，充分预估可能出现的变化，及时与政府部门进行沟通，了解最新的行业政策、税收政策，尽可能地争取财政支持改善生产环境。
四、要建立与成本管理相关的配套考核制度。实施目标成本控制的煤炭企业，要达到预期目标取得成效，就要建立起与工资挂钩的配套考核制度，以价值链各环节目标成本作为考核对象，考核办法要立足工作实际，采用先进的考核理论，做到全员参与、整体控制，以企业的可持续发展、提高效益为最终的考核目标
参考文献
