摘 要： 对会计造假的防范对策研究一直没有停滞过。按照政务公开的要求, 财政部共计发布了37期检查公告, 将每年检查处理结果进行公开曝光, 引起社会各界的强烈反响, 对会计造假行为起到了有效的警示和威慑作用。会计造假具体表现形式主要有原始凭证造假、会计账簿造假、会计核算造假、会计报表造假等四种类型。会计造假究其原因是多方面的, 会计造假具有很大的危害性, 防范与打击会计造假必须从会计工作全方位、全过程、全员参与上狠下功夫。
关键词： 会计造假; 原因; 危害; 对策; 建议;
会计造假古今中外有, 以后还会有。只要有利益诱惑, 有人就敢铤而走险。同时, 人们对会计造假的防范对策研究也一直没有停滞过。笔者以自己学习、研究与探索的思路参与探讨之。
真实性是会计信息的本质要求, 也是会计信息质量的根本保证。然而, 由于受到多种因素的影响和制约, 我国还仍然存在着会计信息质量低下诸多问题。2017年12月26日, 财政部发布的第38号会计信息质量检查公告表明, “部分国有企业重业绩考核、轻财务管理, 部分金融机构表外业务增长迅速、风险管理亟待加强, 部分上市公司为了融资违规调节利润, 部分外资、民营企业偷逃税款等问题, 少数会计师事务所存在审计程序执行不到位、质量控制亟待加强等问题。针对检查发现的问题, 财政部及各地专员办、地方财政部门依法下达了处理处罚决定, 责令被检查单位认真纠正整改, 对有关单位和责任人予以行政处罚。对存在审计责任的会计师事务所和注册会计师, 依法予以警告、暂停执业、吊销证书等行政处罚。按照政务公开的要求, 财政部共计发布了37期检查公告, 将每年检查处理结果进行公开曝光, 引起社会各界的强烈反响, 对会计造假行为起到了有效的警示和威慑作用。”
1 会计造假表现形式与类型
会计造假, 是指会计活动中当事人故意以欺诈、舞弊等手段, 伪造、变造虚假会计信息, 歪曲反映经济活动和会计事项, 以达到特定利益的集团或个人的违法行为。会计造假是会计信息质量问题的突出表现。会计信息的产生要经过数据的收集、加工整理和输出三个基本环节, 会计造假表现在三个方面:一是会计确认缺少或编造事实依据;二是会计计算、记录歪曲经济活动和业务事项;三是会计报告发布不完整, 或出具虚假报告。具体表现形式主要有原始凭证造假、会计账簿造假、会计核算造假、会计报表造假等四种类型。
1.1 会计原始凭证造假
原始凭证是会计信息的基础, 会计作为一个信息系统, 其真实性在于原始凭证的真实性。如有会计造假, 先从原始凭证入手, 当事人以白条入账或伪造发票、凭证, 造成会计信息失真。
1.2 会计账簿造假
会计账簿的信息来自记账凭证, 如果凭证造假, 会计账簿也就失真。还有的乱设会计科目, 财务管理混乱, 或者做假账, 隐瞒活动真相。还有的采取抽单不入账的手法, 私设“小金库”, 或建立“账外账”, 备以应付不同的需要。也有的会计核算缺乏系统性, 随意采用会计技术、方法, 使会计信息失实。
1.3 会计核算作假
有会计人员不区分成本核算对象, 乱计成本, 使各成本核算对象归集的成本不实;有的没有划清本期与非本期成本之间的界限, 使本期成本不实;有的成本信息失真, 甚至重复计提税金、费用, 相关原始凭证丢失等。
1.4 会计报告 (报表) 造假
会计报表是用来综合反映企业经营状况和经营成果的报告性文件, 但是, 有单位的会计报表造假, 难能提供完整、规范、真实和有价值的会计信息。有亏损企业故意虚高财务状况和经营成果, 而有效益好的企业则出于不同目的, 或隐瞒收入、或少缴税费、或截留利润。
2 会计造假的原因
会计造假, 究其原因是多方面的, 主要有以下几个方面。
2.1 有政府部门官员授意造假
有的地方政府官员为保官位, 为自己提升, 造假政绩, 下达不切实际的地方社会经济增长指标;有的领导干部暗示或指使下属单位和企业为完成上级下达的指标任务而弄虚作假。
2.2 当事会计人员屈从权势, 被动造假
现行的经济体制中, 会计人员与单位负责人是从属关系, 单位负责人为谋利向下属施压, 让会计人员弄虚作假。当前经济活动中的会计造假, 多数不是会计人员主观故意的, 是由握权的负责人指使所造成的。
2.3 涉案会计人员法制观念与职业道德素质低
在我国建立市场经济体制的过程中, 社会不良风气侵蚀着会计人员的职业道德操守。涉案会计人员罔顾法律法规与职业道德, 受私欲的驱动, 主观故意造假, 利用职务之便和管理漏洞监守自盗, 贪污、挪用公款, 违法犯罪。
3 会计造假的危害
会计造假具有很大的危害性, 认清这些危害性将有利于提高会计信息质量。具体的危害性表现在以下五个方面。
3.1 传递错误信息, 误导经营行为
企业的经营管理在很大程度上以各方面的数据为基础。企业的各类财务指标包括收入、成本费用、资金周转、盈利能力等都反映了企业经营管理水平的指标, 如果这些信息造假失真, 企业的经营管理就动摇了基础, 导致经营管理混乱和决策上失误。
3.2 导致国家税收和国有资产的非法流失
会计造假, 企业的申报不实, 隐瞒当期销售收入, 达到推迟或少缴税款。有企业在转换经营机制过程中, 经营者通过不实估价, 压低国有资产价值, 导致国有资产大量流失。
3.3 导致国家或地方财政收支预算的编制出现偏差
国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上, 结合下一年预计的新增收支内容而确定的。会计做假使国家预算部门不能掌握完整、准确、真实的会计信息, 编制下年预算的基础就不正确, 易发生较大的偏差。
3.4 践踏国家财经法规的权威性
会计恶意做假是在执行国家财经法规上打折扣, 是对国家财经法规权威性的践踏, 实质上也是对国家尊严的损害, 是经济活动与会计业务中的违法犯罪行为。
3.5 增加影响社会不稳定因素
由于会计做假, 不能正确反映企业的生产经营状况和盈利水平, 不利于企业自我评价和决策, 有可能造成企业停工停产、裁员下岗、破产, 职工维权上访, 发生群体事件, 造成社会不稳。
4 防范会计造假的对策与建议
4.1 重视会计职业道德和素质培养, 从思想源头保证不造假
加强会计诚信教育。老生常谈, 常谈常新。要采用多种喜闻乐见的、有效的宣传学习教育形式, 深入人心地进行会计诚信教育, 将会计职业道德和法律法规学习作为会计人员一生的重要必修内容。督导会计人员坚持客观公正、诚实守信、廉洁自律、不做假账, 立足本职, 为实现中国梦努力奋斗, 用忠诚与担当扞卫会计的职业尊严[1]。
4.2 严格审核原始凭证, 从流程源头防范造假
取得和制作原始凭证要依据《会计法》和《会计基础工作规范》的要求;要及时送交会计部门;会计部门、会计人员依照国家统一会计制度的规定对原始凭证进行严格审核, 对于不真实、不合法、不规范的原始凭证, 会计部门、会计人员拒绝接收, 并报告单位负责人查处。
4.3 建立国家财务会计核算 (官) 网, 在流程中间环节防范造假
建议在各地财政统一会计核算的试点基础上, 政府建设统一财务会计核算网, 把各级党政机关、社会团体、事业单位、国有控 (参) 股企业等财务会计核算单位逐步纳入到统一财务会计核算网进行记账凭证制作、记账、核算、结账、报表、报税、分析报告。整个核算流程由互联网和物联网络系统智能完成, 从核算与报告流程中杜绝人为造假的漏洞[2]。
4.4 建立与完善会计核算中心, 优化会计环境防范造假
建议由各地财政部门牵头设立会计核算中心, 会计服务与监督管理一体化, 实行会计集中核算;会计人员的编制、组织、人事、工资关系和社会保障全部转入核算中心统一管理, 使会计业务的决策者与执行者相分离、财务审批与会计监督相分离、财务报告的存放与报告单位相分离, 保证会计业务处理过程公开透明, 让会计人员处于企业经济利益、组织人事管辖之外, 不受企业所左右, 不为利益所驱动, 勇于对会计资料的合法性、真实性、完整性进行审核监督, 会计人员依法独立履行职责;由于会计集中核算后, 会计资料的汇集、整理、入账、核算、生成报表, 提取会计信息, 都由会计核算中心制作, 封堵了造假环节, 保证了会计信息质量。
4.5 建立具有中国特色的会计人才公司, 在人才体制上预防造假
会计人才公司是政府与行政事业单位、企业之间的社会中介机构, 是特定意义的企业法人。由公开招聘的会计人才组成, 实行自主经营、独立核算、风险自担、依法纳税。会计人才公司的职责是规范培训和管理会计人才, 服务社会需求。会计人才公司与需求单位是一种服务与被服务的关系, 双向自愿委托的法律关系, 不是隶属关系。国家以法律形式明确各单位、各部门需要会计人才只能由会计人才公司推荐提供。并且赋予用人单位向会计人才公司选择用人的权利, 允许用人单位根据行业特点和会计核算特点从会计人才公司选择符合自己需要的会计人才, 用合同形式确定会计人才公司与用人单位之间的权利、责任与义务。建设新型的会计人才职业化管理体制, 引入有序的、优胜劣汰的会计人才市场竞争机制, 从会计选人、用人制度上杜绝会计造假[3]。
参考文献：
[1]邢德新.试论会计造假的防范与治理[J].商业经济, 2015 (12) .
[2]万红美.防范会计造假可采取的会计监管措施[J].科技资讯, 2010 (23) .
[3]贺智博.浅谈如何防范会计造假[J].财政金融, 2015 (2) .
