摘 要： 由于我国对外开放程度的提高和社会主义市场经济的不断发展, 审计行业的需求量大大增加, 注册会计师在市场经济活动中发挥着不可或缺的作用。注册会计师的职业道德对其自身起着导向性、约束性的重要作用, 是注册会计师在执业活动中应牢记和遵循的重要前提。文章首先阐述了注册会计师职业道德内容, 其次分析了注册会计师职业道德现状, 最后多方面分析了注册会计师职业道德缺失的原因。
关键词： 注册会计师; 职业道德现状; 原因;
一、注册会计师职业道德概述
不同于普遍意义上的道德行为思想, 注册会计师职业道德是注册会计师这个特殊职业执业活动中一系列的道德现象, 总结提炼出的道德观念和道德规范的统一说法。通常, 注册会计师职业道德不受国家法律的显着限制, 是一种精神层面的社会意识形态。
作为注册会计师职业道德体系核心的职业品德, 要求注册会计师要以独立、客观和公正的态度对待工作和客户;职业纪律约束注册会计师的职业行为要遵守相关的审计准则和国家相关法规;注册会计师应保持应有的职业谨慎, 勤勉尽责, 胜任其专业职责是专业胜任能力的具体要求;维护社会公众利益, 是注册会计师对社会公众及相关人员履行职业责任的前提。注册会计师想要维护自身良好的职业形象, 要做到诚实守信, 认真高效地完成客户的委托业务, 并保守相关的商业秘密。近年来市场环境和经济业务都日趋复杂, 对审计行为的要求也更为严格, 同时, 会计师职业道德问题逐渐受到关注。
二、注册会计师职业道德现状
(一) 审计造假
随着市场经济的不断完善, 企业对上市的需求不断增加, 并希望自身财务报表业绩能更加优异, 这就是财务造假案件发生的动因。同时, 越来越多的审计造假事件被披露, 这其中不乏我国知名会计师事务所品牌。审计造假事件的发生, 轻则影响投资者的决策, 侵犯股东、债权人等的合法权益, 使其蒙受经济损失;重则破坏市场运行机制、扰乱社会经济秩序。纵观近年来的审计造假, 审计失败案例, 并不是财务造假背后的手段有多隐蔽多高超, 而是一些注册会计师为了获取自身利益, 无视法规准则, 违背自身职业道德, 与上市公司串通参与造假, 出具虚假审计报告。审计造假事件的发生与注册会计师职业道德的缺失密切相关。
(二) 独立性水平不高
注册会计师职业道德最基本的要求就包括独立、客观、公正, 而独立性更是重中之重。注册会计师的独立性有两个层面:形式上的独立性, 要求客户与注册会计师不应有过多的经济利益关联;实质上的独立性, 要求注册会计师本着职业道德规范, 客观真实地完成审计业务。然而在现实工作中, 有些注册会计师事务所同时为客户提供审计和财务记账等咨询业务, 而且目前注册会计师的报酬由企业控制。这些经济利益、关联关系都会影响注册会计师审计的独立性, 进而影响审计报告的客观公正性。
(三) 竞争手段不合理
会计师事务所主要是为委托单位提供鉴证审计服务, 我国审计市场以中小型事务所为主。有些规范性较差的会计师事务所为了在激烈的市场竞争中拉取客户, 提高审计收入, 往往会不顾职业道德采取一些不正当手段。例如, 降低收费标准;支付高额的介绍费、佣金、手续费或回扣;利用行政干预, 搞行业垄断和地区封锁等。这种无序的竞争, 严重削弱了注册会计师的独立性, 降低了服务质量, 使违反职业道德的事件屡有发生。
三、注册会计师职业道德缺失的原因
(一) 行业外部原因
1. 监管惩处力度不严。
根据我国的相关规定, 注册会计师受行业自律监管的同时, 还受注册会计师协会、证监会、地方政府、财政部等多方的共同监管。但这并没有真正加强监管效果, 注册会计师审计造假事件还是时有发生。多方共同监督的模式带来监管部门分离、重复监管、监管信息沟通不畅, 权责界定不明确等问题。这使得注册会计师的行为不能得到有效约束和监管。
此外, 相关部门对注册会计师徇私舞弊、违背职业道德、与被审计单位串通勾结、提供不实审计报告的违规审计行为, 惩处力度较轻。在这种情形下, 不少注册会计师抱有侥幸心理, 认为审计造假受到惩罚赔偿的概率较小, 即便被发现, 处罚力度也不大, 造假成本远远低于造假的收益。注册会计师正是基于这种较轻的处罚力度, 才敢违背职业道德, 出具虚假审计报告, 进行审计造假等不正当行为。因此, 缺乏有力的监督管理机制, 惩处力度不严是我国注册会计师职业道德低下的重要外部原因。
2. 法律法规的约束力较差。
目前我国的《注册会计师法》《证券法》《公司法》等法律条款, 都从不同方面明确了注册会计师的责任, 在一定程度上对注册会计师的行为起到了约束作用。但是外部经济环境的不断变化使法律法规的出台有一定的滞后性。并且法律法规及相关准则在细节方面要求较少, 对注册会计师的要求较为模糊, 不能全面有效地约束注册会计师执业过程中的不道德行为。注册会计师职业道德是道德规范中的一部分, 并不受法律法规的强制性约束。职业道德的具备与否会受注册会计师自身思想意识、道德水平高低、自律自觉性的影响, 同时也会受到社会公众的监督。但这些约束注册会计师职业道德的因素约束力都并不理想。
(二) 行业内部原因
1. 注册会计师审计制度存在缺陷。
首先, 被审计单位选聘会计师事务所, 有自主选择权, 这就使会计师事务所与被审计单位不只有监督与被监督的关系, 还存在被雇佣与雇佣的关系。在这种矛盾的关系前提下, 注册会计师的薪酬是由被审计单位提供的, 所以其很可能为了生存的需求去迎合雇主, 进而做出违背注册会计师职业道德的行为。其次, 会计师事务所的收费方式也存在一定缺陷。大多数会计师事务所都是在审计之前与被审计单位约定好固定金额的审计费用。在审计过程中注册会计师的报酬与工作量的大小并不成正比, 做多做少一个样, 这种收费标准不利于注册会计师执行必要的审计程序, 进而出现审计失败的可能。最后, 许多会计师事务所与被审计单位长期保持业务合作关系, 在人情往来中不利于注册会计师保持应有的独立性, 不利于注册会计师恪守职业道德。
2. 内部管理薄弱。
由于我国注册会计师行业起步较晚, 内部控制还未形成有效的管理体系, 内部管理还比较薄弱。大部分会计师事务所只注重对业务的承接, 在内部控制方面投入的资源过少, 并不重视对注册会计师工作质量的考察和监督, 缺乏对注册会计师审计行为的有效约束。例如, “未获取充分的审计证据”“未履行必要函证、监盘、分析等审计程序”“审计报告披露不规范”等问题, 都是注册会计师在自身工作过程中审计不规范或不严谨造成的。更严重的是一些注册会计师并没有详细调查, 就轻易草率出具审计报告, 致使审计质量失真。因此, 会计师事务所内部管理的薄弱, 为注册会计师违背职业道德提供了可能。
(三) 注册会计师自身原因
1. 利益驱使。
注册会计师职业道德低下的主要原因是利益的驱使。个别注册会计师在审计工作中禁不住利益的诱惑, 不能坚守职业道德, 收受贿赂, 与被审计单位相互勾结, 相互利用。某些注册会计师为了眼前的利益, 对被审计单位的造假行为视若无睹, 对审计结论及社会公众的利益不负责任, 丧失了独立、客观、公正公平的原则, 失去了作为注册会计师最应该坚守的职业道德底线。
2. 道德素养不高。
作为审计服务的提供者, 注册会计师职业道德的高低对审计质量有直接的影响。近年来, 我国经济得到了快速的发展, 但是人们精神文明建设还需加强。一部分人将金钱、名利放在第一位, 把名利的追逐当成实现自我价值的体现, 评价是非的标准发生了改变, 自身价值观也产生了扭曲。把道德作为注册会计师职业道德规范问题研究, 需要结合社会各个层面的思想认识和行为规范。
作为连接社会大众与上市公司的重要桥梁, 注册会计师肩负着服务社会公众的责任, 这就要求注册会计师具有较高的职业道德观。但是, 现实中部分注册会计师为了名利, 放松了对自身的要求, 在执业过程中承接难以胜任的业务, 不注重执业质量, 与被审计单位合谋造假, 出具虚假审计报告等。他们为追求个人利益而放弃了原则, 丢失了应有的职业操守和社会责任。同时, 我国注册会计师的资格认定不大注重对职业操守、道德水平的考核, 更加看重对业务知识的考察, 使注册会计师队伍中存在职业道德素质不高的人员。所以, 道德素养较低是注册会计师职业道德缺失的又一影响因素。
3. 专业胜任能力不足。
专业胜任能力作为职业道德要求的一部分, 是注册会计师完成审计工作所必须具备的。审计作为一项专业性较强的工作, 能否及时、准确地发现被审单位的财务舞弊行为, 很大程度上依赖于注册会计师自身的专业胜任能力。专业胜任能力较高的注册会计师应具有一定的专业知识、技能和经验, 并且能够经济有效地完成客户委托的业务。
近年来, 随着改革开放的持续深入, 经济业务变得更为复杂多样, 审计业务也在不断发生变化, 公众对注册会计师的知识水平、专业胜任能力有了较高的期许。同时, 注册会计师专业胜任能力不足还体现在以下方面:有一定年龄的从业经验丰富的注册会计师不如新入行的注册会计师对新知识新业务的接受能力强;但新进入行业的注册会计师比较缺乏审计实践经验。这就要求注册会计师要加强自身学习, 注重培训。
然而, 当代注册会计师的考试内容并不能充分满足发展的需求, 注册会计师的后续教育也流于形式, 无论是内容质量还是时间都得不到保障。这就使部分注册会计师自身技能与现实工作的需要存在差距。如果注册会计师不能及时学习和理解新的会计准则, 就无法对审计事项做出准确的职业判断, 很可能会出具不恰当的审计报告。与时俱进, 开拓创新就成为当下注册会计师要努力的方向, 应学会用现代化的审计理念, 结合自身过硬的专业知识技能去解决新形势、新时代下的审计问题。
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