建国以来我国医院会计制度改革发展(3)

5 医院会计制度发展第五阶段（2012年至今）
　　
　　2010年12月，国家财政部、原国家卫生部制定下发了新的 《医院会计制度》。自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，2012年1月1日起在全国施行。新的 《医院会计制度》 的施行，是贯彻落实 《中共中央 国务院关于深化医药卫生体制改的意见》 等医改精神的一项具体措施，也是推进和深化公立医院改革的一项重要内容，对于强化医院经济管理、完善财务监督、规范会计核算、提高会计信息质量、实现公立医院医疗卫生服务功能和社会功能、促进医院科学发展具有十分重要的意义。
　　
　　5.1新的医院会计制度的特点
　　
　　（1） 增设“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“财政补助结余”科目，与政府收支分类科目体系保持了一致，使得部门预算、核算、决算趋于统一性，从技术上使预算、核算、结算一体化成为可能。（2） 增设“累计折旧”科目，计提固定资产折旧。（3） 将基建项目核算纳入医院核算体系。（4） 将收入支出类会计科目的设置进行了调整。合并“医疗收入”、“药品收入”为“医疗收入”,合并“医疗支出”、“药品支出”为“医疗业务成本”.取消药品进销差价科目及核算体系，增设卫生材料收入及药事服务费收入等明细科目。在收支分类中，将科研及教学收支单独核算。（5） 深化和细化了医院成本核算的内容和方法，对于成本范围、成本归集、成本分摊等进行了明确的规定。（6） 取消了固定基金科目，取消了专用基金中的修购基金。在专用基金科目中增设了医疗风险基金。（7） 增设代冲基金，反映的是医院财政补助资金和科教项目资金资本化支出形成的长期资产净值。这是新医院会计制度的重要创新。（8） 完善了医院财务报告体系，新增了现金流量表、财政补助收支明细情况表、会计报表附注和财务情况说明书。
　　
　　5.2实践缺陷
　　
　　此次医院会计制度的施行，使得医院会计制度向前迈进了一大步，有效的满足了医院经济管理的需求，推进了医院经济管理水平的综合提升。新医院会计制度施行至今，随着医院经济管理事项的日益多样化和复杂化，医院会计制度滞后于实践需求的现象也有所显现。
　　
　　5.2.1在新制度中需要对固定资产后续支出中的费用化和资本化部分进行区分，但是在日常工作中费用化部分和资本化部分没有明确的划分界限，实际操作就会很难。
　　
　　5.2.2由于公众对医疗服务质量的要求日益增高，医院面对的诉讼案件和赔偿金额也在不断增加。在新制度中虽然增加了预计负债科目，但是很多医院并没有建立完善的医疗赔偿制度，当医院出现赔偿时，还是用“其他支出”或者“医疗支出”进行核算。
　　
　　5.2.3匡美娟等[15]撰文指出：在实际工作中，新医院会计制度的科目设置还不能完全适用，还需进一步完善调整。（1） 是新制度中对无形资产核算不明确、不完善，应设无形资产、无形资产减值准备科目；（2） 医院在医疗过程中产生的医疗纠纷所发生的赔偿问题新制度中没有明确规定赔偿从何科目列支应该明确；（3） 医院药品种类多、价差大，新制度中用个别计价法来核算不实用，不好操作，费时费工；（4） 权责发生制执行时也不易到位，对权益性和资本性支出的划分不好操作，应更细化；（5） 新制度中没有对会计重大事项明确界定；（6） 计息规定也太简单，“应付票据”科目不太明确、不够明细；（7） 应把投资效益会计科目直接反映在报表上，便于监督检查和决策分析。
　　
　　5.2.4与新医院会计制度相配套的有关文件、政策、规定，特别是实施细则还不到位，影响了新制度的正确执行。印辉等[16]通过对17家医院执行新制度的情况进行了广泛的调查，撰文指出在新医院会计制度的实施过程中还存在着这样或那样的问题，主要包括：“结转科目”没有使用或使用不准确；应付职工薪酬和应付社会保障费科目核算范围不完整；财政补助支出和科教项目支出直接冲减结余；职工福利费和医疗事故赔偿全部列支于医疗业务成本，造成重复列支；会计科目之间的钩稽关系不符合逻辑；管理费用科目核算范围扩大化；待处理财产损益科目使用和处理不及时引发成本失实。
　　
　　6 公立医院会计制度未来发展趋势
　　
　　公立医院会计制度的改革与发展，紧紧跟随了我国政治体制和经济体制改革的步伐。以1983年首次医院会计科目的制订为起点，基于社会经济环境及医院内部经营环境的变迁，医院会计制度与时俱进，不失时宜地做出了重大调整，历经了1989年、1999年和2011年三次重大变革，核算基础由级付实现制转变为权责发生制，会计科目由笼统走向具体，会计报表由单一走向系统，会计职能由双重走向多维，会计体系由松散走向缜密，会计管理日益渗透于医院综合管理实践之中，为医院持续健康稳定的发展提供了持续不竭的动力。
　　
　　2015年4月26日，《国务院办公厅关于印发深化医药卫生体制改革2014年工作总结和2015年重点工作任务的通知》（国办发 〔2015〕34号） 将公立医院的改革继续推向深入。作为公立医院重要的经济管理工具，会计制度理应顺势协调发展。在体现公立医院公益性的同时，公立医院的会计制度，必须满足处于市场经济下的医院经营多样化与投资多元化的需求，采用营利组织的会计核算方法，针对医疗行业不同性质资金，根据各投资主体权益进行不同的会计核算，将是公立医院会计制度改革与发展的方向与目标[17].
　　
　　参 考 文 献
　　
　　[1]赵远志。试论医院会计职能的重要性[J].卫生经济，1982（3）：62-63.
　　[2]文绍缓。谈谈预算会计的资金收付记账法[J].财务与会计，1980（9）：21-24.
　　[3]高奇。医院会计核算改革的设想[J].卫生经济，1983（5）：5-6.
　　[4]贺保江。医院财会工作问答 （一）[J].卫生经济，1982（2）：72-75.
　　[5]吴学梯。《医院会计制度》 简介[J].中国卫生经济，1988,7（6）：4-9.
　　[6]孙志筠。《医院财务管理办法》《医院会计制度》 简介[J].财务与会计，1988（11）：33-35.
　　[7]熊瑞文。浅谈医院会计制度的成败得失[J].上海会计， 1990（10）：22-25.
　　[8]张国庆，王菊芳，姜希龙，等。对《医院会计制度》几个问题的探讨[J].中国卫生经济，1991,10（10）：54-57.
　　[9]马松山，李三和，阚晓东，等。医院修购基金管理中的问题及对策[J].中国卫生经济， 2002,21（8）：25.
　　[10]胡守惠，冯仇美，毛文，等。《医院会计制度》 修订研究[J].中国卫生经济，2009,28（8）：52-56.
　　[11]金晓燕。医院会计制度的改进与完善[J].中国卫生经济，2009,28（3）：71-72.
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　　[13]乔爱华。《医院财务制度》与 《医院会计制度》缺陷的认知与思考[J].中国卫生经济，2008,27（8）：66-68.
　　[14]金玲，全龙江，毛文，等。对现行 《医院会计制度》 局限性的探讨[J].中国卫生经济， 2007,26（2）：74-77.
　　[15]匡美娟，周玉皎。对新 《医院会计制度》 全面实施的思考[J].中国卫生经济， 2014,33（6）：90-91.
　　[16]印辉，于润吉。新医院会计制度实施过程中存在的缺欠及改进办法[J].中国卫生经济，2014,33（2）：85-88.
　　[17]高仿。基于医院会计制度变革看医院会计理念发展[J].中国卫生经济，2014,33（11）：92-93.