摘 要
本文对财务监督在中保险公司管理中的作用进行了分析，重点分析了财务监督在保险公司管理工作中的作用、存在的问题和对策建议。研究结果表明：在保险公司管理活动中，财务监督具有双重作用，既有制约性，又有促进性。导致财务监督在保险公司管理中应用不广泛的主要原因是：相关法律法规不健全，内部监督形同虚设，外部监督又不力，加上财务监督重心不明、范围不完善。下一步，为了加强财务监督在财务管理中的作用，需要强化财务监督的重要性，加快法律体系建设，明确会计责任主体，实施会计委派制，同时加大惩罚力度，建立会计违法行为的约束机制。
关键词：保险公司；财务监督问题；建议
The role of financial supervision in insurance company governance
Abstract
In this paper, the role of financial supervision in the management of Chinese insurance companies is analyzed, focusing on the role of financial supervision in the management of insurance companies, problems and countermeasures.The results show that: in the insurance company management activities, financial supervision has a dual role, both restrictive and promotive. Main causes of financial supervision in the management of insurance companies is not used widely in the relevant laws and regulations are not perfect, the internal supervision and external supervision useless, ineffective, and financial supervision is not perfect, the scope of focus is unknown. Next, in order to strengthen the function of financial supervision in financial management, the need to strengthen the importance of financial supervision, accelerate the construction of legal system, clear the main accounting responsibility, the implementation of accounting accreditation system, at the same time, increase the punishment, restraint mechanism establishment of accounting illegal behavior.
Key words: insurance company financial supervision problem suggestion
目 录
1 绪论
1.1 研究背景与意义
1.2 研究现状
1.2.1 国外研究现状
1.2.2 国内研究现状
2 保险公司对财务监督的需求
3 财务监督在保险公司治理中的作用
3.1 制约性作用
3.1.1 发现财务差错和弊端
3.1.2 维护财务制度及财经法纪的严肃性
3.2 促进性作用
3.2.1 保证保险公司资产的安全和完整
3.2.2 改善保险公司财务管理工作
3.2.3 促进保险公司加强预算管理
3.2.4 促进保险公司增收节支，提高经济效益
3.2.5 促进保险公司严格执行财务制度及财经纪律
4 保险公司财务监督中存在的问题及原因分析
4.1 有关法律法规不健全，难以行使有效的会计监督
4.2 保险公司内部控制制度混乱，内部监督形同虚设
4.3 社会会计监督不力，外部监督困难较大
4.4 监督范围不明确、重点不突出
4.5 保险公司的理赔环节存在财务监督漏洞
5 加强财务监督在保险公司治理中作用的对策
5.1 加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障
5.2 丰富保险公司内部控制手段，明确会计责任主体
5.3 实行会计委派制，加大内外部监督力度
5.4 明确财务监督范围与重点，提升财务监督质量
5.5 完善理赔环节的财务监督
参考文献
1 绪论
1.1 研究背景与意义
财务监督指的是以企业财务指标为基础，来监督、观察、分析企业经营活动中的表现，对其不足部分及时要求整改。财务监督目的明确，是为了保证企业相关经营活动能够按照企业战略规划，合理进行，并推动企业管理制度的不断健全和发展。保险公司财务状况能够直观的反映出保险公司实际运行状况，而分析保险公司经营能力的方式很多，我们可以通过对保险公司战略规划、营销状况、财务状况方面的研究来实现。
通过财务监督来进行分析研究最终得出考核评判结果是一种较为便捷有效的方法。开展保险公司财务监督，可以对保险公司财务状况进行有效的监督，便于及时发现，从而对保险公司财务制度做出改进与完善，便于解决保险公司的财务问题。我国保险公司开展财务监督已经有一段时间了，内部系统正在不断健全和完善，但是，不可否认的是，众多中小型保险公司对财务监督的意识还不足，在管理中对财务监督应用的还不普遍，还存在一些问题。因此，研究财务监督在中小型保险公司管理中的作用，对于优化资金管理，提升保险公司市场竞争力，实现保险公司价值最大化都具有一定的参考价值。
1.2 研究现状
1.2.1 国外研究现状
FitzpSrbrick（2013）在研究中选择19个企业作为样本，第一次应用单变量预测的方式，了解企业可能存在的财务风险，最后，对样本中的所有企业进行2种分类:包括破产企业和非破产企业。在研究的基础上，最后确定股东权益/负债和净利润/股东权益，并以此作为财务比率去判断企业是否存在财务风险。S1tSiSn（2012）预测企业财务风险，主要采用多元线性的模型，并进一步研究企业破产问题，从企业资产大小角度出发，对三十多家非破产企业和破产企业进行对比，最后得出对比结果S1tSiSn，由此确定财务危机是否可能在企业中出现，并了解企业破产的五个判断指标，主要包括：息税前利润/总资产、资本市值/债券账面价值、营运资本/总资产、销售额/总资产和留存收益/总资产。
为了解企业未来发展趋势和经营情况，1986年，LSne、WSngsely两位学者采用COX比例进行风险预测。COX比例风险能够较为全面的反映出当前公司面临的各种风险，相较于多元线性判断模型，这一模型最大的有点就是误差较小。但通过对这一模型的研究分析，发现其仍然存有很多的不足之处，比如在模型的应用过程中，应当保证样本数据的独立性。另外这个模型只能用于企业未来发展形势的预测，而无法实现市场风险预测任务。
Blum（1974）在研究基础上，提出现金流量理论，查阅众多资料后发现企业现金流量会影响整个企业发现的财务情况，企业可以看做是一个蓄水池，现金流就像生活中的水一样，既可以进也可以出。如果蓄水池不良不足减少时，可以发现企业现金流也在不。断减少，这样企业很有可能出现财务风险。
1.2.2 国内研究现状
1994年，向德伟所编写的《论财务风险》中，指出“企业经营风险，可以集中的体现在财务风险中”，这和他的观点非常吻合，发现经营过程中，财务风险的作用非常明显。向德伟从不同的角度发现财务风险发生根源，在了解财务风险产生原因后，开始研究财务风险过程中，所采用的评价方法，不断探索渴望找出控制财务风险有效的方法，为保证财务风险理论的研究打下扎实的基础。
陈朝先早在在1972年就曾指出，国内保险行业在发展过程中仍然存在很多制约性的问题，集中体现在业务发展的同时却无法提升经济效益。在长期的历史发展过程中，国内很多保险公司都有类似的矛盾出现：尽管业务不断提升，但企业的经济效益却呈现下滑趋势。上世纪九十年代中后期，我国保险公司注册资本同实际资本相比，足足少了两百多亿人民币。根据当时这一发展形势，马明哲指出在将来的五年时间中，我国保险业缺口问题将会越发明显，甚至可能缺口额会超过上千亿人民币。马明哲（1998）强调，我国保险企业财务风险突出的问题有:一方面而言，中国保险市场在不断扩大，经济得到快速发展，国内保险业中，风险管理体制得到完善。另一方面而言，中国保险业发展中，被动的经营模式、竞争力不强和偿付能力较低的问题较严重，具体表现为“一个不足，两个被动”。张友棠（2004）在研究中，设计出综合指数测试系统、财务预警个体指数和财务预警警兆识别系统，在此基础上全面分析财务风险预警管理系统;然而张鸣、程涛和张艳，分别从实证、应用和理论方面，有针对性的研究企业财务预警。
综上所述，目前国内外关于保险行业财务监督的研究大多集中在风险的预测以及管理上，而针对保险公司财务监督现实情况中存在的问题及原因研究的比较少，本文立足于实际，针对这一问题展开研究。
2 保险公司对财务监督的需求
保险业在我国发展的历史并不长，和其他发展时间较长的企业相比，对于会计处理采用方法都有所差异。比如后支出费用和先收取保费，然而，对于客户保费是否可以做到及时的缴纳和费用是否可以安全的出现，这些不确定的变量，在做会计分期处理时，很难平衡收益和费用的关系。虽然最近几年我国财务管理不断学习西方的经验得到快速发展，财政部也在不断更新会计管理条例，单单从保险业的角度看，所规定的财务管理依然存在诸多问题。政府一般只能给一个基本导向，在现实账务处理过程中，很有可能会出现不重视现象，加上我国会计人员的职业素质并不高，账务的处理过程问题较多，因此，保险公司为保证可以快速发展，有必要建立完善的财务监督体系。
3 财务监督在保险公司治理中的作用
财务监督既涉及资产，也涉及负债，对于保险公司日常经营十分重要，涉及到生产经营的方方面面，如对采购成本的审核，对存货的盘点。加强财务监督，既有助于保持保险公司的经营活力，又有助于降低保险公司的财务风险，在盈利能力与风险防范能力两者之间实现一个良好的平衡。在保险公司管理活动中，财务监督有双重作用：一是制约性，可以提示差错，纠正错误，保证财务活动的规范性；二是促进性，可以保证资产的安全，改进财务活动，提高财务资金的运行效率。
3.1 制约性作用
财务监督首要的作用是制约性。通过财务监督，对保险公司的财务收支状况进行核查，可以从中找到违反财务制度的蛛丝马迹，从而为保证保险公司发展战略的贯彻执行，保证保险公司财务报告的正确性提供保障。
3.1.1 发现财务差错和弊端
财务监督的制约性作用首先发挥在发现差错上来，这样可以纠正会计核算过程中存在的错误，从而提高财务工作的质量。同时，通过财务监督，还可以确保保险公司资产的安全，防止保险公司资金使用效率过低的问题发生，促进保险公司日常活动从俭，这就解决了保险公司财务活动中的弊端。
3.1.2 维护财务制度及财经法纪的严肃性
通过财务监督，可以观察到保险公司是否遵守国家有关财经纪律，是否存在违法违规行为。如果情节严重，应将违反财经纪律的个人提交司法机会进行审醒，这就强化了财务制度和财经纪律的严肃性，使财经纪律成为从事财务工作的一条高压线，让人不敢去碰，这就有助于防止违法乱纪行为的发生。
3.2 促进性作用
财务监督除了制约性作用外，还有促进性作用，主要体现在：一方面，可以找出保险公司合理的财务工作经验，并扩大应用范围，产生明显的正溢出效应；另一方面，可以找出保险公司不合理的财务行为，通过提示风险并加以改进，可以挖掘保险公司内部的潜力，从而提高保险公司资金的使用效率，规范保险公司的经营行为，产生良好的规范作用。
3.2.1 保证保险公司资产的安全和完整
开展财务监督，首要的任务就是保证保险公司资产的安全与完整。通过财务监督，第一可以加强保险公司资产管理；第二可以合理配置资产，提高资产的使用效益；第三可以防止资产的非正常流失，从而维护保险公司的合法权益。
3.2.2 改善保险公司财务管理工作
保险公司在日常经营活动中离不开财务管理工作，但是如果不加强财务监督，那么其日常财务管理工作中存在的问题就难以被发现。通过财务监督工作，可以发现保险公司财务管理中的不足，不管是制度设计中的不足，还是具体财务活动中的不足。一旦发现了财务工作中的不足，就会提出有操作性的改进建议。通过采取财务补救措施，就会提高财务工作的水平。
3.2.3 促进保险公司加强预算管理
加强保险公司资金使用管理，预算管理是重要的手段和方式之一。但是，如果缺少财务监督，保险公司预算工作就会流于形式。一方面，通过财务监督，可以帮助保险公司摸清自身资金使用规律，从而制定出更加科学、更加合理的预算。另一方面，通过财务监督，可以帮助保险公司加强日常资金使用，从而对预算执行提供有益的帮助，如平衡预算收支，加快预算执行进度等。
3.2.4 促进保险公司增收节支，提高经济效益
保险公司的目的在于创造经济效益，这就需要节本增效，从而实现经济效益的最大化。通过财务监督，对保险公司的财务状况进行全面而深入的分析，可以为保险公司合理配置各类资源要素，包括财力、人力、物力等，创造了良好的基础。保险公司可以深入挖掘内部潜力，使有限的资金发挥更大的作用。保险公司也可以利用财务分析的结果，合理应用财务杠杆，实现保险公司价值的最大化。
3.2.5 促进保险公司严格执行财务制度及财经纪律
保险公司是一个独立的机构，但其运行是置身于社会经济发展大环境之中的，每一个保险公司不但要严格执行自身的财务制度，还要严格执行国家的法律法规。如何判断保险公司是否遵守了国家有关法律法规，如何判断保险公司是否违反了财经纪律，这就需要财务监督的帮助。加大财务监督力度，可以帮助保险公司找出自身平时不注意的活动，可以对一些私设“小金库”等违法乱象进行严厉的查处，从而形成震摄作用。
4 保险公司财务监督中存在的问题及原因分析
4.1 有关法律法规不健全，难以行使有效的会计监督
法律法规的不健全，使财务监督难以发挥其应有的作用。一是因为会计准则规定的不够具体、不够细致，保险公司无法直接应用其实施细则，给保险公司自身尤其是会计人员留下了较大的自由裁量的空间，容易导致问题的发生。二是相关法律处罚力度不大，或者是缺乏巨体的违约责任处置办法，就不足对违法违规人员产生震慑作用，这就使财务监督工作更加不宜，甚至是名存实亡。如通过资产减值的机会实现盈余管理的行为。
就会计核算工作而言，如果企业实际资产和账面资产出现偏差时，为了保证资产不出现虚增的情况，就应当对资产减值损失进行计提。如果资产可回收金额有较大变数时，就给企业盈余管理提供了条件。根据我国会计工作方面的相关准则，资产价值应当以实际市场价值为依据进行核算。当考虑到当前我国市场交易仍然较为冷清，很难保证市场价值的实际发挥。在无法保证市场价值足够公允的前提下，会计工业人员就拥有了较大的资产回收金额裁决权，这样不光可以避免因缺乏专业知识，而导致的账面价值同实际价值之间的差异，也可以避免因为客观原因造成的两者差异。此外，通过关联方完成交易活动，也是当前公司应盈余管理经常用的方式。
上市公司的母公司与子公司可以通过关联交易进行利益输送，从而达到盈余管理的目的。母公司与子公司之间，可以通过原料供应价格、产品销售价格进行调整，实现预期的盈余。同时，在资产方面，母公司与子公司也可以进行操作，如母公司接受子公司的不良资产，或者子公司把优质资产转移给母公司，都可以优化关联方的资产结构，也就实现了盈余管理的预期目标。
4.2 保险公司内部控制制度混乱，内部监督形同虚设
当所有者和经营者二者利益不一致时，保险公司高层管理者通常会采用财务管理，来调节会计信息。如新上任的管理者为了展示自己的管理能力，会通过资产减值计提，降低保险公司的财务状况，然后再转回计提的减值准备，从而使保险公司利润明显改善。这时，人们通常会把保险公司经营状况的改善归功于新上任的保险公司管理者。保险公司内部控制制度混乱，就会给财务监督工作造成极大的麻烦。缺乏财务监督时，容易产生关联交易盛行等乱象，会计人员也会失去其应有的独立性和专业性，变成为个别高管服务的工具。诚信问题是全社会关注的大事，但即使是上市公司，也存在着各种财务造假行为，产生的影响十分恶劣。
当前国内上市企业财务造假问题屡禁不止，而且形式多样，从而对我国证券市场声誉造成了极大的影响。比如万福生科财务造假案，就是国内上市企业财务造假的典型案例。该公司通过虚增交易的方式，达成国家规定连续三年盈利就可上市的标准。但该公司上市不久就被查出财务虚假的事实，从而严重损害了投资该公司股票股民的合法权益。企业财务造假的原因也是复杂多样的，有的企业通过虚减财务盈利，来达成偷税漏税的目的，部分企业通过虚增财务，来提升公司股价或者获取来自政府方面的各种补贴等等。财务造假对我国证券7金融市场造成了很不利影响。首先是破坏了公平竞争的市场规则，本来没有上市资格的企业，通过财务虚增的方式获得了上市资格，也就有了融资的机会；本来应当根据国家法规退出市场的企业，通过财务虚增获得了继续保留市场的资格，从而严重违背了公平竞争的市场规则。其次是损害了会计等证券中介机构声誉和利益。上市公司财务虚假报告是通过会计等中介机构来实现的，这样对会计机构的发展是极为不利的。最后是严重影响了上市企业的正常经营活动，由于财务造假，无法真正实现财务透明，相关市场投资人员无法真实判断保险公司的财务和运营状况，也就无法在投资过程中获得科学信息支持。
4.3 社会会计监督不力，外部监督困难较大
公司内部治理结构失衡，再加上外部政府的推动，这些都是保险公司财务监督不完善的因素。往往保险公司内部的财务人员很难避免不受保险公司管理层的干扰，这样的财务监督往往会流于形式，推动应有的作用。实施财务监督，经常需要借助外部的会计力量。通过审计、验资等工作，往往是可以发挥财务监督作用的。会计中介机构如果能做到负责，调查彻底，就能获取保险公司的真实财务数据。但当这些中介机构在面临利益诱惑时，往往做不到公平公正和客观对待。在我国，社会上的会计中介机构也没有发挥其财务监督的作用，主要是因为与保险公司合谋现象的存在。会计事务所会开具不符合实际的审计报告，证券机构为了达到推动公司上市获取佣金也会降低财务监督的作用。媒体等第三方监督的力量还很缺乏，煤体不曝光财务造假行为，公众舆论监督的作用就失去了。可以说，外部监督本有真正实现财务监督的机会，但因存在密切的利益联系，所以也未发挥其应有的独立性。
4.4 监督范围不明确、重点不突出
当前上市企业采用的财务分析评价制度，是以会计利润为会计核算工作的重点，但因为存货、账款等流动资产缺乏相应的变现能力，从而造成错误估算保险公司资产的情况；因为公司财务工作存在人为造价或者人为的虚报等情况，因此企业应当加强财务监督工作。企业财务分析工作是以企业财务报表为依据，来分析、研究企业财务信息，从而实现企业的财务监督工作。
但是，前很多保险公司财务监管工作存在重心不明、范围不全、体制不顺的诸多难题。如在财务监督范围，很多保险公司只注重资本的收支平衡，至于保险公司将钱花在哪了，财务监督人员有可能会受制于专业限制，会问一些无关紧要的问题，这不利于保险公司改善自身发展。保险公司违反财务规定的的动因十分复杂，如有的公司为了偷税漏税提供便利，也有的公司虚增盈利使财务状况变得好看，从而争取获得政府的支持。对于公司违反财务规定的行为，几乎没有处罚措施，所以保险公司倾向于不重视财务监督。
4.5 保险公司的理赔环节存在财务监督漏洞
保险公司理赔时，存在骗险的情况，投保者和工作人员合伙虚报财产损失，这类环节缺少有效的监督。例如财务损失的数量，财务的价值，物品呢是否真的损坏等，这些都是一个理赔员把所有的操作都完成了，存在暗箱操作的可能性，理赔员在没有监督的情况下安全有可能虚报损失，给保险公司带来巨大的损失。如何解决理赔环节的财务监督问题是保险公司需要面对的一大难题。
5 加强财务监督在保险公司治理中作用的对策
保险公司首先要意识到财务监督的重要性，财务监督绝不是制造麻烦，财务监督也是生产力。
5.1 加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障
实施有效的财务监督，需要法律法规的保障，特别是会计制度的完善。保险公司会计准则关于财务行为的规定过于宽泛，就容易导致不规范的财务行为发生。在实际经营活动中，坏帐准备计提、存货跌价计提、固定资产折旧等都是保险公司常用的财务造假手段，也是使用频率较高的方式，对于保险公司的会计信息质量影响重大。所以，需要规范有关规定。进一步增加相关会计准则的量化指标，不给保险公司更多的自由裁量权，使保险公司在进行财务管理时更多的时反映实际情况的行为，而不是主观达到某种目的的行为。
5.2 丰富保险公司内部控制手段，明确会计责任主体
在企业内部不断强化内部控制制度，对于企业加强财务监督工作是十分重要的，而且应当在公司内部得到全面落实，从而强化企业会计从业人员道德素质的提升，让全体员工都建立起遵守职业道德的思想理念。企业也应当加强对管理人员的财务培训工作，让其意识到财务造假给公司可能造成的不利影响，以及个人可能承受的惩罚等等。强化内部审计等内部控制制度，通过关口前移的防守，来消除相关利益人员的财务造假的可能性，杜绝为维护企业利益部门而制造虚假财务信息的情况。
还应当对会计从业人员进行针对性的培训，提升其专业素养，来保证财务监督工作的正常进行。在财务监督过程中，会计从业人员掌握专业的会计知识，能够更为熟练的在相关财务工作中，应用监督政策。另外，保险公司应当定期举行相关培训工作，让会计从业人员及时了解国家、公司方面的财务政策调整，提升其道德素质，保证在遵守相关法则和诚实守信原则下，完成财务核算工作。
5.3 实行会计委派制，加大内外部监督力度
在所有者和经营者分离的情况下，实施会计委派制度，有助于保持财务监督工作的独立性和公正性。要树立中介机构诚信，借助保险公司外部力量，可以使会计信息失真的问题得以缓解。中介机构加大对公司财务的审计力度，并出具客观公正的审计说明，对于公司造假行为是有着强大的震慑力的。
中介机构如果能够秉承诚信原则，认真负责，就能保证获取的财务信息的真实性。但部分会计机构在受到保险公司利益引诱时，一般很难保证真实客观的原则。因此，国家应当加强对不法中介的管理力度和惩罚力度，一旦发现其实际运行过程中有不法行为存在，就应当没收其非法所得，吊销其从业资格证。也可以通过增加机会成本的方式，来提升会计中介运行过程中的诚信度。还应当强化对会计从业人员诚信度的培训，引导他们能够在考虑投资人员利益的前提系，来实行对企业财务的监督工作，从而保证公司资产实际增减值，从而减少企业不发财务行为。
严厉制裁，建立对会计违法行为的约束机制。要用法律手段，维护财务监督行为的严肃性和权威性。要建立健全会计从业人员信用档案，并实现税务部门、审计部门等多部门网络的共享，对会计从业人员的从业规范形成压力。实施会计从业人员红黑榜制度，对财务监督工作做的较好的保险公司和会计人员，给予表彰；对于财务监督工作做的较差的保险公司和会计人员，给予罚戒。加大违法案件的处罚和曝光力度，为财务监督工作创造良好的氛围。
5.4 明确财务监督范围与重点，提升财务监督质量
实施好财务监督工作，需要明确监督的重心，拓宽监督的范围。按照监督主体划分，有内部监督和外部监督。按照监督主题来划分，有全面财务监督、重点财务监督和专题财务监督。按照监督时间来划分，有事前监督、事中监督和事后监督。财务监督的目的就是使保险公司的经营活动更加合法、合规、合理，促进保险公司战略的顺利实施。
所以，企业财务监督工作应当结合定量分析同因素分析的方式，来完成企业财务活动的分析工作。通过比较分析来分析企业的财务状况，应当进行全面的比较分析，来研究保险公司的运营状况。如果发现企业财务指标中的异常情况，就要及时的进行深入的分析，找出造成异常的根本原因。会计机构在进行保险公司财务审计工作时，除加强会计审计力度，还要对财务数据之间的合理性、逻辑性进行检测，尤其是和现金流相关的财务数据，同公司财务经营能力之间的对比，如果有不合理的现象出现，就应当及时进行分析、研究、调查。
5.5 完善理赔环节的财务监督
完善理赔环节的财务监督可以从以下几个当面入手。一是完善理赔员现象财产损失取证的环节，相关资料必须要有严格的证明，例如现场拍照，录像等；二是跟进相关财务监督人员到理赔现场，最好现场的财务监督工作；三是对理赔工作人员和监督人员要经常更换搭配，以免互相串通，谎报结果等事件的发生。在保险公司管理活动中，财务监督具有双重作用，既有制约性，又有促进性。制约性主要体现在违反财务规定的行为进行制约。促进性主要体现在对保险公司发展战略的促进作用。导致财务监督在保险公司管理中应用不广泛的主要原因是：相关法律法规不健全，内部监督形同虚设，外部监督又不力，加上财务监督重心不明、范围不完善。为了加强财务监督在财务管理中的作用，需要强化财务监督的重要性，加快法律体系建设，明确会计责任主体，实施会计委派制，同时加大惩罚力度，建立会计违法行为的约束机制，明确财务监督的范围与重点，提升财务监督质量。
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