管理会计是决策与控制会计(5)

3. 投资中心责任会计。投资中心（InvestmentCenter）是指既能控制成本和收入，又能控制长期投资的责任部门。与利润中心的主要区别表现在，利润中心只有短期经营决策权，而投资中心则同时拥有短期经营决策权和长期投资决策权。投资中心是分权管理模式的最突出表现形式。通常以投资报酬率、剩余收益和经济增加值作为评价和考核投资中心经营业绩的指标。这些指标的计算依赖于利润中心提供的“可控利润”信息。企业内部的业绩评价路径应该是从成本中心到利润中心，再到投资中心，分层次推进，即使采用平衡计分卡（BalancedScorecard,BSC）也不例外。
　　
　　管理会计中的业绩评价，应该是评价企业中各责任主体履行责任（义务）的情况，故必须基于可控制原则。如果评价与考核其不能控制的成本（不可控成本），也就是其不能负责的成本，业绩评价一定失效，也不利于正确激励部门与员工（该奖励的没有奖励；该罚的没有罚，企业的人心将难以凝聚）。财务会计提供的信息，并没有区分可控与否，是可控制成本与不可控成本的“混合物”,因而不适宜于企业内的部门业绩评价与考核。遗憾的是，许多企业依然根据财务会计信息进行部门业绩评价与考核，一直走在错误的路上而不自知。
　　
　　为了满足正确业绩评价的需要，管理会计不能到最后才在责任会计中强调可控成本（甚至都不提），应该一以贯之地在全面预算（管理）、成本控制、责任会计中使用可控成本概念，彰显管理会计的高度逻辑一致性，以回击对管理会计是大杂烩的批评。
　　
　　四、结语
　　
　　本文主要对管理会计的基本理论、内容与方法进行简要阐述。管理会计是为决策与控制（包括业绩评价）提供相关信息的会计分支之一，是一个企业价值创造的信息系统。相比于财务会计，管理会计的理论研究有待进一步系统化与创新突破。就基础性管理会计而言，其内容是一个内在逻辑一致的体系。决策会计为决策提供相关成本、相关现金流量等信息，控制会计为控制与业绩评价提供可控成本、可控利润等信息，全面预算（管理）将决策会计与控制会计连接为一个有机整体。本文还对短期经营决策会计的具体方法进行了系统论述，以相关利润分析法为首，构成一套可推演的决策方法体系；对长期投资决策会计中的净现值法从估值角度重新进行了阐释，强调净现值是基于对投资项目估值的结果，是净现金流量、贴现率、经济寿命的函数。其中，净现金流量的测算应该基于本量利分析的结果--息税前利润。不但决策离不开息税前利润信息，控制会计也离不开它，从而息税前利润也是管理会计的核心概念之一。本文强调在全面预算管理、成本控制、责任会计中贯彻使用可控成本概念，并以管理会计的可控理念进行企业内部业绩评价与激励，避免财务会计信息带来的误区。
　　
　　参考文献
　　
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