一、引言
近年来，环境问题已经成为人们关注的热点，保护环境的呼声越来越高。企业作为环境资源的使用者和环境行为的发生者，理应对环境问题负责。据统计，我国大约有 50%的水污染来自企业，90%的大气污染来自企业，70%的能源消耗也是由于企业。企业管理者应该认识到环境与经济发展之间存在着相互依存的关系，以牺牲环境为代价的经济增长方式已经不容于低碳经济时代，要想达到环境效益和经济利益双赢的目标，就必须加强环境管理，将环境因素融入企业管理会计系统，构建环境管理会计体系。
环境管理会计的提出是为了满足企业环境管理战略的需要而在投资决策、成本控制、绩效考核等方面融入对环境因素的考虑。本文试图以啤酒酿造业这一污染密集型产业为切入点，从环境成本控制、环境项目投资、环境绩效评价方面对行业领先者---青岛啤酒股份有限公司的环境管理会计体系进行分析。
二、青岛啤酒环境管理会计体系的内容
青岛啤酒股份有限公司是世界第六大啤酒制造厂商，1993年同时在香港交易所和上海证券交易所上市，产品远销美国、日本、德国、法国、英国、意大利、加拿大、巴西、墨西哥等世界 70 多个国家和地区。青岛啤酒一直以来以履行社会责任、防范环境风险、提升环保绩效为宗旨，持续推进精细化、标准化和规范化的环境管理会计机制。
（一）环境成本控制
青岛啤酒认识到环境成本不仅包括环境和其他相关成本信息，也包括原料、能源等实物信息，因此从原料采购、生产、包装、销售、运输到废弃的整个产品生命周期识别环境成本可控点，加强环境管理，减少环境支出。
青岛啤酒主要通过革新生产技术来实现对环境成本的控制。青岛啤酒在生产、包装、物流各环节推行了一系列节能减排新技术，平均每年节约生产成本 7000 万元。特别是最新研发的空运系统降压运行技术、制冷变频技术、配电低压补偿技术以及锅炉分层燃烧技术大大提高了能源利用率，减少了污染物排放，共节约成本 3723 万元。同时，青岛啤酒将环境管理落到各方面，一些细节也为企业环境成本的控制做出了很大贡献。例如，冷废水回收利用每年为企业节约水费 4.3 万元，废水处理后用于园林灌溉每年节约 10 多万元，优化包装箱打印字体以减少油墨每年节约 20 万元。
（二）环境项目投资
青岛啤酒不但在进行投资决策时加入对环境因素的考虑，而且重点投资环境项目，实行清洁生产。环境投资项目是实施环境管理的重要手段，青岛啤酒早已从末端处理转向综合治理，不断投资环境项目，采用最优环境技术，生产绿色产品。2010 年，青岛啤酒共投资 5000 万元对锅炉脱硫除尘治理、异味处理、噪声治理等环保项目进行新建或改造。2013 年，投资 3425 万元用于污水及烟尘标准加严改造及污水能力提升改造。投资 116 万元将原有沼气燃放火炬更换为国际先进沼气专用立式蒸汽锅炉，大大提高了能源利用率和回收率。投资 1020 万元对二氧化碳回收系统进行升级改造，并组织二氧化碳回收专题交流培训与学习，强化了二氧化碳回收运行管理。
（三）环境绩效评价
青岛啤酒设立了三类环境绩效评价指标，全面系统地评价环保目标的落实情况以及环境绩效的实现情况。第一类是排污指标，如单位 COD、二氧化硫削减率、污染物排放达标率等；第二类是能耗指标，如单位产品耗水量、单位产品耗煤量、单位产品耗电量等；第三类是回收利用指标，如千升冷麦汁二氧化碳回收量、废物综合利用率等。
青岛啤酒每三年设立一个环境目标，这些目标具体化为各种环境绩效指标。通过对各工厂数据和环境指标对比，分析各厂环境绩效差异的原因，分享节能降耗的经验，形成标杆管理方法，不断优化环境管理体制，提高环境绩效。在环境绩效的披露方面，青岛啤酒从 2008 年起每年发布《可持续发展报告》 ,从经济、社会和环境等方面进行陈述，以便于企业内外了解企业动向和发展现状。青岛啤酒的可持续发展报告除了披露环境理念、环境管理体制、节能降耗新技术外，还对环境绩效做了详细披露，包括各种环境指标与去年的比较，环境目标的实现情况，企业取得的环境荣誉。
