1.存货的分类： 没有划分成熟型和非成熟型资产
我国《企业会计准则》中没有关于企业生物资产的存货需要划分为非成熟型和成熟型的资产等相关规定，其中非成熟型的存货指尚处于生长阶段，还不能够出售，不能给企业带来预期的经济利益的存货，如在产品。成熟型的存货指成本能够可靠计量，未来会给企业带来预期的经济利益的产品，如完工产品。企业如果不能真实地将二者区分，将给企业的投资者带来不准确的财务信息，让企业的利益相关者不能真正了解企业。
从表1可以看出，獐子岛公司的财务报告对存货的披露没有划分成熟型和非成熟型，外部投资者对企业存货的了解，停留在企业存货金额的多少，从其中的数据可以看出獐子岛公司的存货金额从2011年开始急剧上升，由于该公司是以虾夷扇贝和鲍鱼为主要存货，生长周期大约为三年的时间，第三年成长完成后的存货为企业创造价值，成长完成（ 成熟型） 和未成长完成（ 非成熟型）的存货面对的风险是不同的，但獐子岛公司的年报中将两种类型的存货不加区分地直接以金额表示是极为不合理的，这样很难对该公司的价值进行准确的评估。同时也不利于公司财务监督的进行，如2010年到2011年公司的存货呈现两倍的增长趋势，公司的利益相关者对存货金额的增长是非成熟型存货转化为成熟型存货，还是公司加大了对非成熟型存货的投入造成的，不得而知。2012年以后的存货金额基本稳定，公司的成熟型和非成熟型的存货是多少，公司的利益相关者依然不得而知，到了2014年10月30日公司突然以公告的形式宣布对存货进行减值准备，公司前三个季度盈利良好，减值后直接由盈转亏，使净利润减少约7. 6亿元，投资者和经营者在存货管理上的信息不对称，使投资者对企业经营者的存货管理监督变得异常困难。
2.存货的计量： 采用历史成本进行计量，存货占资产的比重过大，公司操作盈余的空间大
根据我国《企业会计准则》等相关规定，生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量，我国农业类上市公司的存货以生物资产为主，由于农业类上市公司的存货具有巨大的风险，市场价格波动较大，需要按照公允价值进行计量，这也是为什么外国的农业上市公司采用公允价值进行计量的原因，但我国的农业上市公司依然采用历史成本进行计量，这样的计量方法给了企业较大的操作盈余的空间，给监管带来困难。
从表2中可以看出，獐子岛公司存货占总资产的比例巨大，2014年以前基本上占据公司的一半资产以上，2014年的减少是由于北黄海冷水团的来袭，公司计提的存货减值损失，同时我们可以从数据中看出公司利用存货的历史成本进行盈余调节是具有可能性的，按会计准则的规定，其成本计量中应当包括在出售或者入库前消耗的饲料、苗种、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。其中间接费用包括海域使用费和浮筏的摊销等，如海域使用费的发生直接归属于虾夷扇贝的海域，那么其费用直接计入虾夷扇贝的成本，不用摊销，獐子岛公司2009年到2014年的海域使用费从160万亩上升到360万亩，根据国家海洋局对海域使用费的规定，养殖用地按当地的收费标准，本文以长海县海域使用费约65元/亩的收费标准进行估算，从2009年到2014年的海域使用费从1亿元左右上升到2亿元左右，生物资产的价值达到如此的增长速度基本上是不可能的，獐子岛公司的存货以生物资产为主，存货的价值增长速度如此之快，公司的财务报告对外传播出来的是非常利好的信息，但利益相关者无法解读其中的风险，结果发生了2014年的獐子岛事件，公司计提的存货减损给公司和投资者带来巨大的损失，公司操作盈余的空间过大，让投资者遭受损失的可能性相应增加。
3.存货的监管： 缺乏有效的存货监盘和减损制度，内外部监督缺失
根据我国《企业会计准则》等相关规定，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，农业是一个高风险的产业，经常受到异常气候、病虫害和市场等因素的影响，所以每年年末对存货进行减值测试是极为重要的，我国出现财务造假的蓝天股份造假和银广夏事件等农业上市公司，都是利用资产减值损失蒸发企业的存货，以达到造假的目的。
由于无法得到獐子岛公司每年具体对存货进行了多少金额的减值计提，在财务报表中选取了资产减值损失来进行替代，从表3獐子岛公司各年的资产减值损失中可以看出，獐子岛公司各年的资产减值损失都是异常巨大和不规律的，可以认为是由于农业属于高风险的行业，易受自然灾害等因素的影响。但在2014年的年报中可以看出獐子岛公司的资产减值损失大约是其余各年份相加后的5倍，其中异常的计提资产减值损失，反映出獐子岛公司资产减损问题突出，同时根据2013年獐子岛公司的年报中强调该公司“在獐子岛海域构建了北黄海冷海水团监测潜标网，对底层水温变化实施24小时不间断监测，提升了海域环境监控力”,2014年的减损主要是第三季度对公司的存货进行计提的资产减值损失，从2013年开始就对水温进行不间断的测试，突然在2014年第三季度对外进行了一个简单的公告说明公司遇到了北黄海冷水团进行了损失的计提，说明公司存货的减值测试存在制度问题。对该笔存货减损进行审计的大华会计师事务所仅仅用了三天时间就对獐子岛公司105万亩的存货进行了监盘，“走过场式”的外部审计，说明公司的外部监督不严厉，必将对我国农业上市公司的存货管理带来更不利的影响。
在2014年进行存货减损计提的虾夷扇贝主要是2011年和2012年采购养殖的苗种，公司的苗种采购完全是由公司的内部人员来完成，公司没有进行录像拍摄和聘请第三方实施监督，2012年公司还爆发了采购丑闻，被人举报獐子岛公司在采购虾苗环节掺沙，内部监督薄弱。獐子岛公司在2014年计提的存货减值准备是2011年和2012年出现问题的虾苗还是真实遇到了几十年不遇的北黄海冷水团的影响，一度使公司管理层成为被怀疑的对象，在金融市场反响恶劣，影响公司的可持续经营和价值的提升。
四、加强农业类上市公司存货管理的对策建议
