责任会计是管理会计的重要组成部分，也就是以各个责任中心为主体，以责、权、效、利相统一的机制为基础形成的为评价和控制企业经营活动的进度和效果服务的信息系统。具体说，就是在企业内部除了要算产品财务账以外，还要按照企业内部经济责任制的原则，按照责任归属，确定责任单位（生产车间、项目小组、经营部门、管理部门），明确责任指标（包括资金、成本费用、利润），以各责任单位为主体（对象）按责任指标进行核算、控制、监督、实行统分结合、双层核算的会计管理制度。笔者所在的公司属于工业企业，根据责任会计的原理在工作中做了一些实践探索，情况如下：
一、实践探索的思路
公司根据成长型发展战略的要求，每年均要对营业收入、利润总额和货款回笼率这 3 个定量指标设定具体的目标任务。公司为了完成各项战略目标，就必须将目标任务分解到各个部门主体进行考核激励。经过调查分析发现，公司要完成营业收入和货款回笼率指标，就需要采取一些灵活机动的销售政策，给予各区域销售人员一定的决策权，让他们根据市场变化和竞争对手的反应，及时选择采取买赠促销、会议促销、广告促销等手段参与市场竞争。对于利润总额指标，公司分析认为销售收入、销售成本、期间费用和产品品种结构均对其有很大影响，公司不同产品之间的毛利率差别较大，在各种产品的单位成本和公司期间费用不能大幅度压减的情况下，通过调整销售品种结构也可以有效降低综合成本率，从而有助于利润总额的完成。因此，公司决定根据市场导向采取以销定产的经营策略，这样销售就成为公司完成目标任务的关键环节，公司针对销售部门的考核激励应该是开展责任会计工作的重点。公司根据实际情况，有必要打破常规的责任会计的考核办法，根据战略目标有针对性地对各个责任主体设定一些关键指标进行考核，通过对各责任主体的考核激励，调动员工的主观能动性，以确保完成公司的各项目标任务。
二、根据战略目标细分责任中心
1.公司将高层经营领导班子、销售管理团队、各区域销售业务员设为不同的利润中心，根据董事会审定的年度预算和销售大纲授予不同的决策权。其中，公司经营领导班子规划决定整体经营方案，按预算统筹实施企业的品牌创建和市场开发；销售管理团队制定产品品种销售政策和销售考核办法，对各区域、各主要产品的促销实行“限额包干，灵活使用，节约奖励”的销售政策，促销费用的投入随销售量的增长而增加；各区域销售业务员根据市场变化和产品品种销售政策，选择实施具体促销活动。业务员在限额内有权根据市场特点决定做广告促销、会议促销、节日促销、买赠促销等产品推广方式。
2.公司将各生产车间作为成本中心，根据生产计划安排产品生产。各生产车间根据定额限额领料，自主安排用工，自主决定计件工资分配方案。
3.公司将各职能管理部门作为费用中心。按预算分月度控制费用支出。
三、根据战略目标制定各责任中心的考核办法
1.公司高层经营领导班子的考核指标也就是公司的目标任务，分别是：营业收入、利润总额、货款回笼率。对公司高层经营领导班子以年度考核为主，实行年薪制，将年薪的 60%按月预发，预留 40%在公司年度财务报告经过会计师事务所审计后进行考核计发。
2.销售管理团队的考核指标为：销售收入、货款回笼额、销售费用和重点产品销售额。对销售管理团队实行月度与年度考核相结合，月度计发 70%绩效工资，年末根据考核结果计发预留的 30%绩效工资。
3.各区域业务员的考核指标则细分为：销售收入、货款回笼率（还细分货币回笼率和汇票回笼率）、重点产品销售完成额、核定的营销费用额。实行月度与年度考核相结合，月度计发 70%绩效工资，年末根据考核结果计发预留的 30%绩效工资。
4.各生产车间的考核指标为：合格产品产量、产品材料耗用量、单位产值能耗。对生产车间实行每月考核，按合格产品产量计发计件工资，对能耗超标者进行扣罚。
5.公司其他职能管理部门的考核指标为：预算费用和工作效率。实行每月考核，按月计发绩效工资，绩效工资与公司经营业绩挂钩，并根据公司整体业绩计发半年奖和年终奖。强化为生产、销售一线服务的意识，实行超过 24 小时不答复即问责机制。
四、实践应用的效果
1.销售业绩快速增长。公司年销售收入由2006-2015年增长了172%,九年年均增长率达19.1%.重点产品销售收入由2006-2015年增长了228.7%,九年年均增长率达25.4%.
2.每年均能很好完成目标任务，各年货款回笼率均达98%以上，有效防范应收账款坏账风险。
3.由于高毛利的重点产品销售比重提高，公司综合成本率下降了 2 个百分点，有效克服了人工和原材料成本上升的不利因素影响。
4.由于销售业绩快速增长，员工收入也随之大幅度增加，员工满意度明显上升。
五、实践经验总结
1.围绕战略目标设定考核指标。责任会计的工作效果很大程度取决于考核指标的设定，公司紧紧围绕战略目标并参照关键指标法的原理设定各责任主体的考核指标，通过促使各责任主体完成考核任务来达到完成整体战略目标的效果。
2.通过调查分析和充分沟通来确定考核标准。公司在确定考核标准之前，均要对历史数据进行充分分析，特别是要对各省区和各品种产品的历史销售数据进行分析，对重点区域、重点客户还要进行走访，通过分析测算各省区和各品种产品销售前景后再确定年度考核标准，使目标任务不至于过高或过低。公司还与各责任主体进行充分沟通，使目标考核者理解考核标准的制定依据，从而有信心通过努力完成任务。
3.通过预算控制和考核分析来保障考核效果。公司将各部门、各区域、各品种的年度目标任务按月度、季度进行分解。从而可以每月、每季进行跟踪考核、分析总结和兑现奖罚，从而充分调动员工的积极性。
4.责任会计应遵循责、权、利相适应的原则。公司根据需要对每个责任中心授予一定的工作自主权，并遵循责、权、利相适应的原则进行考核激励，这样极大地调动了各责任主体的主观能动性，以利于完成各项目标任务。
六、结语
在面临国际、国内经济下行压力的新常态下，企业之间的竞争越来越激烈了。一个企业要想在竞争中取得优势，不仅要重视技术的创新，而且要重视管理水平的提升。责任会计作为管理会计的重要组成部分，也需要在实践中不断改进，通过科学的考核激励，充分调动企业全体员工的积极性，以提高企业的综合竞争能力。
参考文献：
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