管理会计信息系统和管理会计工具综述(2)

　　三、管理会计工具
　　
　　本文对管理会计工具的回顾，主要是从战略管理会计、业绩评价、预算、价值链、环境管理会计等五方面进行。
　　
　　（一）战略管理会计
　　
　　战略管理会计可从战略的高度，提供外向及内向型信息，帮助企业决策层知己知彼地进行战略的制定和实施，保持并不断创造竞争优势。首先企业需要“知己”.
　　
　　牛建军、岳衡和姜国华（2007）对1992~2004年间中国上市公司的财务业绩进行了分析，发现平均而言，中国上市公司的财务业绩在这段时期内有显着下滑，公司上市之后的业绩也变得更差；除此之外上市公司的盈利能力有较强的均值回归特性，盈利较高的公司盈利水平会逐步降低，盈利较差的公司盈利水平也会逐渐上升，最终都向平均水平收敛。这一特性可以被市场竞争所解释。而公司的业绩受许多方面因素的影响，比如权益再融资资金的使用方式。宋衍蘅在2008年的研究中发现，权益再融资的规模越大，公司后续表现越差；没有具体项目的公司在权益再融资后的业绩下滑程度显着大于有具体项目的公司，这是因为将资金用于具体项目的公司内部的代理成本更低；政策因素能在公司治理机制还有待完善时削弱权益再融资资金使用方式与公司业绩之间的负相关关系。
　　
　　1.学习与成长
　　
　　在技术创造、新技术扩散和人力技能开发成为企业绝对竞争优势的情况下，企业在发展的同时也应当关注自身学习与成长的情况和能力。范黎波、郑建明和江琳（2008）对国家之间技术差距、技术扩散与收敛效应进行了研究，发现全球各国的技术差距在逐渐缩小，发展中国家实施技术赶超战略有一定的成效；并提出中国不能继续依赖旧有技术，而要进行自主创新。这在整体层面上给予了中国企业顺应时代的建议。类似的，在网络日益融入社会的背景下，与网络相关的技术创新也逐渐展开。张艳辉、李宗伟和陈滇（2012）对社会网络与企业技术创新绩效之间的关系进行了研究，发现企业努力提高社会网络的网络中心性、网络联系强度、网络异质性和网络动态性四个维度将有利于企业的学习，从而有效地促进企业技术创新绩效的提升。在企业逐渐加入战略联盟的同时，企业从战略联盟的学习中发展了能力吗？戴璐（2013）研究认为企业在以战略联盟为平台的组织间学习中，仍然是以自身的战略利益为绩效目标的，合作方的满意程度是作为上述绩效目标的约束条件。企业在战略联盟中通过学习交流，直接开拓新的能力或改进现有能力；同时在战略联盟中开展组织间学习取得的收获可以服务于平衡计分卡的四个维度，完成知识的内部化，间接地改进企业的相关能力。而对于中国国有商业银行，在“西学东渐”式的管理变革这一情景下，最重要也最具挑战的则是如何深入了解关乎企业竞争力的隐性知识。戴璐和汤谷良（2014）又单独对国有商业银行的学习和发展进行了研究，分析了外资与国有商业银行之间的管理知识传授，指出国有商业银行引进战略投资者之初的诸多乐观预期，并不切合管理知识跨组织传递的客观规律。
　　
　　2.内部运营
　　
　　由于管理会计与财务管理都是从企业运作的现实情况出发，着眼于企业的未来发展，旨在实现价值最大化，且具有相同的管理属性和类似的流程，两者的界限很难划分，更多时候财务管理是作为管理会计内部运营管理的一部分来讨论的。
　　
　　在战略管理会计财务管理中，现金流管理是重中之重，因现金流管理出现问题而处于困境的企业不胜枚举。很多公司一直把注意力放在利润表的数字上，却很少讨论现金周转的问题。而空有账目利润却没有可以利用的现金流也只是徒有其表罢了。因此陈志斌（2006）探讨了现代企业战略现金流管理的三维均衡，指出增长、防险、创值是企业战略现金流管理必须重视的三方面，三者必须均衡。除此之外，他还构建了自由现金流管理视角的创值动因解析模型，探究了企业如何从现金流的角度进行财务管理以实现价值最大化。
　　
　　再从现金流视角转换到权责发生制视角，成本费用便是许多企业最关注的方面之一。江伟和胡玉明（2011）对研究企业成本费用粘性产生的成因及其经济后果以及存在性相关文献进行了回顾。王新、毛洪涛和曾静（2012）探究了针对施工项目的成本控制绩效问题，发现施工项目特点（如成本节余空间）不同，经理人成本控制中的寻租行为发生可能性也不同；但当外部环境为奖励机制时，冲突与信息租金的交互作用能提升企业的成本控制绩效。因此企业应该在施工项目成本节余空间较大时引入外部奖励机制，以更好地减少租金造成的成本增加。从权变理论还能推断，组织内外部环境不同，对工程项目成本管理也会有不同影响，这得到了毛洪涛、诸波和王甜安（2012）的证实。
　　
　　对于企业内部财务管理的其他方面，池国华（2009）在总结国内外企业成功案例的基础上，借鉴管理控制理念，构筑了信用经济下企业应收账款的全程管理模式。张继德和郑丽娜（2012）探讨了集团企业财务风险管理框架，从宏观视角建立了组织规模扩大和层级增多趋势下自上而下的风险管理体系。
　　
　　与财务管理一样，内部控制也是内部运营的重要部分。吉利、毛洪涛、王子亮和曾永林（2011）通过在中国国有大型铁路施工企业的实地研究，充分探讨了任务不确定性对控制方式、进而对控制绩效的影响，发现当面临“常规”任务时，行为控制、结果控制、人员控制、过程控制四种控制方式对控制绩效有显着为正的影响；当任务不确定性较低时，行为控制和结果控制有同样效果；随着例外事件增加，人员控制和过程控制将产生更显着的积极作用。这一发现给予了企业不同任务特征情况下控制手段选择的指导。这些研究从战略管理会计视角，主要分为静态（财务管理等）和动态（学习和成长）两个方面，论述了企业如何更有效地对现有资源进行管理以实现企业价值最大化；同时通过对企业学习效果现状、学习途径及方法等深入的分析，让企业认清形势，选择合理高效的学习方法提高自身的成长性。