一、做好施工企业分包成本核算和管理的意义
在施工企业的工程项目管理中，特别是大型的工程项目管理中，为了加快工程施工进度，充分利用社会资源，有效节约成本，通常会将专业性、技术性较强的分部工程或分项工程进行分包，由专业能力较强的分包单位负责施工。在工程管理实践中，由于管理不善造成施工企业与分包单位发生纠纷，从而造成工程停工、工期延误，从而给施工企业造成经济损失的情况时有发生。因此，做好分包成本的核算和管理，对于施工企业按时保质地完成施工任务、节约施工成本、避免经济纠纷有着十分重要的意义。
二、施工企业分包成本管理中存在的问题
1.分包单价定得不合理，未能采取科学、有效的方法确定相对合理的分包单价；2.未能采用招投标的方法选择分包单位，分包单位的选择往往由个别领导主观决定，容易引发腐败问题和引进不合格的分包队伍；3.分包工程施工过程管理不严格，容易发生偷工减料而引发质量问题；4.分包成本的会计核算方法不合理，应付账款等会计科目的明细科目设置混乱，付款手续不齐全、不完整，导致债权债务混乱。
三、做好分包成本核算和管理的主要方法
1.做好分包成本的预算。做好分包成本的预算是分包工程定价的基础，而分包工程定价是否科学和合理，直接决定是否能够招到合格的分包单位，分包管理工作能否顺利地开展，因此，施工企业领导要特别重视做好分包成本的预算工作。做好分包成本的预算，一般要以总包合同的工程单价为基础，参照市场造价信息，以及工程所在地的材料市场价格、劳动力价格、机械租赁市场价格，把分包工程单价定在比较合理的水平上，即该价格既能使一般的分包单位承接该项分包工程能够赚取一定水平的利润，又不至于定价过高，造成施工企业的分包成本过高，影响了企业的经济效益。
2.做好分包工程的招投标工作。对于技术要求高、专业性强或者造价高的分包工程，一般要在做好分包工程成本预算，定好分包单价范围的基础上，采取招投标的方法，选择合格的分包单位。合格的分包单位必须符合几个条件：（1）投标报价在预定的合理的分包单价范围内；（2）具有与分包工程相同或同类工程的施工经验；（3）拥有承接分包工程所需的设备；（4）要有相应的技术人员和管理人员。（5）对于专业性高的分包工程，如有施工资质要求的，分包单位还应具有相应的资质条件。选择合格的分包单位是做好分包工程管理的基础，施工企业要在综合考虑分包单位各方面条件的基础上，选择真正具备施工能力的分包单位。
3.做好分包工程合同的签订工作。通过招投标方法选择好分包单位后，要以书面合同的形式将施工企业与分包单位的各项权利和义务确定下来。签订的书面合同，一定要有明确的分包工程计价方法、分包工程范围、分包工程工期和分包工程款的支付方式和违约处理方法，使施工企业和分包单位都能明白和理解各自的权利和义务，保证分包工程的顺利实施，最大限度地减少施工企业和分包单位的纠纷。
4.分包工程施工过程的管理。分包工程施工过程的管理是分包工程管理工作的核心部分，分包工程施工过程管理工作的好坏，直接影响到施工企业总包工程的质量和工期，因此，施工企业必须重视分包工程的施工过程管理工作。在分包工程的施工过程中，施工企业要加强工程管理现场的旁站监督工作，特别是要加强隐蔽工作的旁站监督，防止分包单位偷工减料；施工企业要做好每天的施工日志和施工资料的记录归档工作，对分包单位完成的工程量进行及时地验收和确认，做到既不多记工程量，也不少记工程量，确保施工企业和分包单位双方的利益都不受到损害。对于实行按期支付分包工程款的，施工企业要做好工程量计量期间的工程量验收和计量工作，对于不合格的工程，应坚决不予计量和确认，对于合格的工程，则应予及时地确认和计量，并按合同约定的支付时间，及时支付分包工程款。分包工程款的及时支付，一方面可以提高分包单位的工作积极，加快分包工程施工进度，另一方面可以使分包单位有充足的资金，能够及时地购买材料、设备、及时发放施工人员工资，从而保证分包工程的顺利施工。因此，施工企业要重视对分包单位工程款的及时足额支付，避免因拖延支付分包工程款而造成工期延误，以及因延迟付款而造成分包单位对施工企业的各种索赔，如窝工索赔、机械设备闲置索赔等，从而给施工企业造成一定的经济损失。
5.分包成本的核算。分包成本的核算是否科学、合理和准确，直接关系到工程成本核算的真实性，以及施工企业与分包单位债权债务的准确性。及时、准确地做好分包成本的核算工作，可以为施工企业领导层、各相关的管理部门在工程项目管理过程中提供有效的数据和信息支持，并能有效地控制分包工程款支付的准确性。做好分包成本核算工作，首先要做好会计科目的设置工作，对于在一个账套中核算多个工程项目的单位，应将各个工程项目分别设置明细科目核算，会计科目设置为工程施工-**工程项目-合同成本-分包成本，与分包成本对应的应付账款科目的明细科目设置，由于一家分包单位有可能同时承担施工企业两个或两个以上的分包工程的施工，为清晰、准确地反映分包单位各个分包工程的工程进度和工程款支付情况，应按分包单位承包的各个分包工程设置明细科目，会计科目设置为：应付账款-分包单位-**分包工程。
做好分包成本核算工作，其次是要及时核算分包成本业务。当签订分包工程合同后，预付备料款或动员预付款时，由于施工企业的预付款业务一般不多，并且为了便于查账和统一核算方法，预付备料款或动员预付款时不通过预付账款科目核算，直接计入应付账款中，会计分录为：
借：应付账款-分包单位-**分包工程贷：银行存款在每个工程进度计量期结束后，财务部门取得分包工程进度计量书和分包单位送来的分包工程发票时，在将分包工程进度计量书中的工程进度金额和发票金额核对相符后，进行下面的账务处理：
借：工程施工-**工程项目-合同成本-分包成本贷：应付账款-分包单位-**分包工程根据分包工程合同约定的付款时间支付工程款时，财务部门根据工程进度金额扣减约定应扣的保留金等款项后的金额付款，做下面的会计分录：
借：应付账款-分包单位-**分包工程贷：银行存款每次支付工程进度款后应付账款-分包单位-**分包工程的贷方余额，一般为根据分包合同约定扣留分包单位的保留金，如为借方余额，则为预付备料款或动员预付款的余额。分包工程结算时，根据分包工程结算定案书中的最终结算金额，对比原已记账确认的分包工程进度金额，如最终结算金额大于原记账确认的累计进度金额，应根据分包工程结算定案书和分包发票，将差额部分做下面的会计处理：
借：工程施工-**工程项目-合同成本-分包成本贷：应付账款-分包单位-**分包工程如果最终结算金额小原记账确认的累计进度金额，则将差额做上面的红字会计分录，冲减工程施工和应付账款，并对原多付给分包单位的进度款及时进行追讨。支付原扣留的分包单位的保留金时，财务部门根据审核无误的付款手续办理付款后，做下面的会计分录：
借：应付账款-分包单位-**分包工程贷：银行存款一般情况下，在支付完分包单位的保留金后，应付账款-分包单位-**分包工程明细科目无余额。核算至此，施工企业的该项分包业务圆满结束。
施工企业领导层和各部门应充分重视并做好分包成本的核算和管理工作，使得企业能在充分利用社会资源的基础上，不断地扩大经营规模、节约成本，为企业创造最大的经济效益。
参考文献：
[1]杨艳芬。建筑施工企业财务管理若干问题探讨[J].技术与市场，第18卷第3期2011.
[2]谢卿。谈施工企业分包合同管理[J].山西建筑，第38卷第12期，2012,4.
