随着我国固定资产投资规模的扩大，各级审计机关也加大了政府投资项目的审计力度，跟踪审计作为一种全新的审计方法，发挥了提高投资效益、节约财政资金、遏制建设领域腐败、促进项目规范管理、保证投资效果等作用，取得了良好的经济和社会效益。但投资项目大多存在投资规模大、建设周期长等特点，审计机关要根据项目特点和自身力量，针对重点控制环节采取阶段性的定期跟踪审计。对于如何提高跟踪审计工作的服务和监督职能，笔者根据自身的工作实践，总结了几个要点与大家探讨。
1 跟踪审计工作要由事后审计向事前、事中审计转变
投资项目虽然建设前期的实际投入不大，但对于项目的投资、功能等影响却很大。项目决策正确与否直接关系到项目建设的成效，关系到工程造价的高低及投资效益的好坏。正确决策是合理确定与控制工程造价的前提。据有关资料统计，在项目建设各阶段中，投资决策阶段影响工程造价的程度最高，达到 70% ～ 90%。因此对投资项目建设的前期审计工作不容忽视，应当以项目建设决策阶段为跟踪审计的切入点。按照现代决策理论，决策是为达到一定的目标，从两个或多个可行的方案中选择一个较优方案的分析判断和抉择的过程。投资项目决策对于项目的成败具有决定性的作用。由于项目决策阶段应确定项目建设的必要性、建设规模、产品方案、工艺技术、投资规模、融资方案等关键事项，投资决策一旦有误，项目开始建设，将具有不可逆转性，已完成投资形成的实物工程量就难以改变，有可能导致工程废弃、造成损失，甚至项目失败。所以我们要运用审计技术，依据国家的有关法律、法规和制度规范，对政府投资建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价。目的是有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益。近年审计发现我区由于投资决策失误，投资建设的江南水果批发市场工程在建设中，因政策调整，土地由市土地储备中心收储并公开挂牌出让，故工程中途停工，之后进行中间停建结算，按实际已完成工程量进行结算，结算造价 301. 4 万元，造成财政资金浪费; 笋江公园临时配套工程投资预算 3054. 33 万元，建设在晋江行洪区域，由于群众质疑、媒体多次曝光而停建。致使工程中途停工，中间停建结算价约 2000 万元，投资已过半，成烂尾工程，造成财政资金浪费等教训惨重。
2 跟踪审计工作要找准要点
设计是建设项目由计划变为现实具有决定意义的工作阶段。工程造价控制贯穿于建设全过程，而设计阶段的工程造价控制是整个工程造价控制的龙头。因此投资项目的设计阶段是跟踪审计的重点环节。
设计阶段是分析处理工程技术和经济的关键环节，也是有效控制工程造价的重要阶段。在工程设计阶段，跟踪审计人员要敦促工程造价管理人员密切配合设计人员，协助其处理好工程技术先进性与经济合理性之间的关系。在初步设计阶段，要按照可行性研究报告及投资估算进行多方案的技术经济比较，确定初步设计方案; 在施工图设计阶段，要按照审批的初步设计内容、范围和概算造价进行技术经济评价与分析，确定施工图设计方案。设计阶段工程造价管理的主要方法是通过多方案技术经济分析，优化设计方案; 同时，通过推行限额设计和标准化设计，有效控制工程造价。我们在跟踪审计中发现区兴贤路西段排水管沟工程由区城建发展有限公司委托中介咨询公司编制预算及招标代理，建设单位送审预算造价为 1196. 04 万元。经审计人员现场踏勘后，提出审计意见。由建设单位组织专家，根据审计意见对设计方案重新论证后优化。施工图设计优化后的工程预算造价为 1069. 91 万元，优化后的设计不仅节约投资额 126. 13 万元，还优化了工程建设及施工方案。经济、社会效益显着。
3 跟踪审计工作要关注招标控制价编制的合理性
招标控制价是招标人根据国家或省级、行业建设主管部门颁发的有关计价依据和办法，按设计施工图纸计算的，对招标工程限定的最高工程造价。国有资金投资的工程建设项目应实行工程量清单招标，并应编制招标控制价。针对个别建设单位采取虚列建设内容、高套定额、高计材料价格等手段抬高项目预算等问题，审计机关要对政府投资的重点建设项目“招标控制价”进行跟踪审计。按照同级政府出台的相关文件，对于建设单位编制的投资项目控制价项目，必须经过控制价预审严格把关，审计机关根据项目设计方案和实地勘察情况，对建设单位项目控制价情况进行全面审计。合理确定招标控制价对于引导投标方投标报价、控制项目投资、避免投标方无标底情况下的无序竞争等方面起着至关重要的作用。招标控制价审计从源头上强化了对投资项目的监督和控制，有效地堵塞了工程控制价不实、项目造价虚高等工程控制价管理方面的漏洞，降低了政府投资风险，节约了财政资金，有效预防、揭示和抵御了投资建设领域的各种违纪违规问题，充分发挥了审计的“免疫系统”功能。通过对工程招标控制价的跟踪审计，有效的提高审计监督效果，强化审计监督力度，促进廉政建设有着十分显着的作用。近期，我局对区后坑安置房小区景观工程(A 标段) 工程招标控制价跟踪审计时发现，建设单位分别委托四个设计单位对不同项目进行设计，送审预算造价 608. 24 万元。经审计人员审阅施工图纸、到工程现场踏勘后，发现设计质量较差，不同设计单位未有效衔接、沟通，图纸与实际脱节，导致建设成本虚高和浪费。审计提出小区室外地面及构筑物、管道应根据实际施工情况计算等 7 条审计意见，要求进一步优化设计及施工方案。经多次协调、督促整改，审定预算控制价为 378. 85 万元，节省投资造价 229. 39 万元。
4 跟踪审计工作要找准关键环节
目前政府投资的部分项目招标工作还不够规范，存在不少漏洞。
审计发现个别项目招标过程还存在: (1) 招标文件编制不规范; (2) 招标人肢解建设项目，致使招标项目不完整; (3) 建筑市场发育不全或管理混乱，部分招标投标流于形式; (4) 施工合同编制不规范等问题。跟踪审计在招投标阶段要重点审计项目招标文件有无根据经备案的施工图预算来编制，项目招标控制价、项目中标价不得超过经备案的施工图预算。关注政府投资项目达到规定标准的有无全部纳入招投标范围，包括项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，达到规定标准的，必须进行招标。在规定范围之内的项目要公开招投标，确保招投标公开、公平、公正，提高招标过程的透明度，选择信誉良好、技术水平高、具备条件的施工单位。这样既可以保证工程质量，也可以降低工程成本，有效控制施工阶段的工程造价，还可以防止工程建设过程中的腐败行为。近年的审计中发现我区部分工程投资规模超 3000 万元的基建项目中的勘察、设计、监理等未经招投标，违反了《中华人民共和国招标投标法》及《工程建设项目招标范围和规模标准规定》的法律法规的相关要求。
5 跟踪审计工作要强化建设单位的合同管理意识
建设工程施工合同是发包人与承包人就完成特定工程项目的建筑施工、设备安装、工程保修等工作内容，确定双方权利、义务的协议。建设工程施工合同是建设工程的主要合同之一，是工程建设质量控制、进度控制、投资控制的主要依据。在签订合同阶段主要审查合同当事人主体资格是否真实，是否按照中标人的投标文件和中标通知书的内容订立合同，合同条款是否齐全、严谨、公平、合法，承包合同双方的权利和义务是否明确，双方责任划分是否清楚，合同是否对工程分包提出相应的资质、能力、范围等规定，招标项目合同是否进行备案等。在跟踪审计中我们发现目前区政府投资项目的某些业主，对合同管理重要性认识不足，签订的施工合同有的不规范或不完整，部分没有使用规范的施工合同范本，违约条款缺失。有的业主和施工单位所签订的合同条款过于简单，标的范围、权利、义务不明确，如有的合同未按中标企业实际劳保类别调整签订合同价。还有的项目未签订施工合同，施工企业就进场施工。为此，强化建设单位的合同管理意识，既要加强合同管理的规范性，增强履约意识，又要在施工管理环节中减少或防止合同索赔。
6 跟踪审计工作要把握施工阶段的几个重点
(1) 是否认真进行了图纸会审，是否按照合同约定提供现场条件，是否申请领取施工许可证，各项目参加方工作制度、例会制度和信息沟通制度是否建立，物资供应渠道是否落实、能否满足建设项目建设需要等; (2) 各项目参加方是否根据各自的职责范围，建立健全了相应的内控制度并有效执行，相互间是否形成了相互配合相互制约的管理机制，确保工程施工期间各环节的畅通。(3) 工程质量、进度和投资目标是否得到有效控制。物资采购供应是否满足进度要求。工程计量支付是否按照合同文件进行，计量的基础资料是否真实完善。(4) 工程变更和签证的审批是否建立了严格的程序。工程索赔是否遵守法律法规和合同文件。(5) 工程验收、资金到位是否严格按合同约定执行等等。我在审计中发现，目前建设项目实施过程，有的项目发生变更，未及时办理变更或签证手续，而是事后补资料; 有的结算项目只签增加部分，相应被替换减少的项目，却没有签证扣减。在审计过程中，经常出现在核对工程量或工程结算征求意见时，监理或业主才为施工单位补办签证手续。
因此跟踪审计要敦促建设单位加强项目管理，尽量减少项目实施过程中的调整和变更，严格控制合同外增项增资。对于确需变更的事项，必须严格按照规定程序办理工程建设相关审批手续。及时报批后实施，以合理控制投资成本。
7 跟踪审计工作要加强对竣工验收及竣工结(决) 算的审计
竣工验收交付分为单位工程验收和单项工程交付使用验收。首先要注意每一次验收必须通知各方全部到场; 其次，一定要深入现场，严把施工图纸与设计图纸的一致性。着重关注工程质量及变更、签证手续是否齐全，隐蔽工程是否属实必要时要对隐蔽工程进行重新检查核实，跟踪审计人员须在第一时间将相关施工档案资料收集齐全，为日后竣工结算做好准备。竣工结算审核前，首先要熟悉合同和招投标文件，弄清标底范围，明确哪些内容调整涉及造价变更，哪些不涉及，再根据现场有关资料，审核工作量计算是否准确，变更部分与现行规定有无冲突，清单子目套用是否正确，规费计取是否合理，材料计价是否符合合同约定等。审计过程中，跟踪审计人员要以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，又要注意工作方式方法。审计还应关注建设单位是否自觉遵守国家和省、市、区的各项投资和基建管理制度。
跟踪审计工作要敦促建设单位在工程竣工后及时办理工程结(决) 算，相关建设资料要及时完整地收集、整理、立卷、归档等。
