现代风险导向审计是 20 世纪 90 年代发展起来的，作为一种新的审计基本方法，在理论和实务中已经表现出它的科学性与有效性，为了推动我国审计职业健康发展，我们应该积极地研究与学习现代风险导向审计理论和方法，并结合我国的实际情况，在实务中逐步推广。
无疑，现代风险导向审计将是审计职业的发展趋势，但这并非是对以往审计方法的取代，而是一种继承和创新。
因此，只有不断借鉴原有的审计方法，在实践中不断摸索探寻新的技巧，才能不断丰富完善现代风险导向审计方法，推动审计职业界的持久发展。
1. 现代风险导向审计中风险内涵
传统风险导向审计模型中，用固有风险和控制风险来代表由于审计客体导致的风险。其中，固有风险是指假设审计客体不存在内部控制的情况下，某项重大错报发生的可能性；控制风险是指在内部控制系统存在的前提下，某项重大错报未被识别的风险。现代风险导向审计引入了重大错报风险的概念。我国独立审计准则对重大错报风险的定义为：会计报表在审计前存在重大错报的可能性。审计人员审计的关注点始终是对重大错报风险的识别、评估和应对，要求必须了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估重大错报风险。显而易见，重大错报风险不仅涵盖了传统风险导向审计中固有风险和控制风险的内涵，还包括了管理当局串通舞弊以及内部控制失效所引起的会计报表重大错报风险。其中，重大错报风险包括两个层次：会计报表整体层次和认定层次。认定层次风险是指交易类别、账户、披露和其他相关具体认定层次的风险。会计报表整体层次风险是从宏观层面和源头识别的会计报表错报的风险。现代风险导向审计将环境变量引入了模型，将战略管理理论和系统观引入到审计，适应了现代社会复杂多变的环境，更具科学性和实践性。引入重大错报风险的概念，为整个审计工作找到了起点。有人认为企业的经营风险等同于现代风险导向审计中的“风险”。其实不然，目前多数审计失败和被审计单位的经营失败存在联系，但经营风险的主体是企业，而风险导向审计方法的出现是为了规避审计人员的执业风险。当被审计单位不存在经营风险时，如果审计人员出具的审计报告导致相关利益主体遭受了损失，那审计人员同样面临着风险；当被审计单位存在经营风险时，但是审计人员在审计报告中做了充分的披露，尚未对报告使用者造成误导，这时候审计人员是不存在风险的。因此，将审计风险等同于经营风险是错误的，企业的经营风险驱动了审计风险，但经营风险并不绝对导致审计风险。它们之间存在着一定的联系。
2. 现代风险导向审计在我国应用的局限性及建议
2.1在我国实施现代风险导向审计所面临问题的分析
2.1.1 缺乏完善的法律环境做支撑。现代风险导向审计在国外产生和发展，其中一个很重要的因素就是审计职业界面临着很大的法律风险。而在我国当前的法律环境下，是否有足够的外部驱动力促使审计职业界积极推广现代风险导向审计对新审计模式在我国全面应用起着决定性作用。风险导向审计的前提条件是法律风险。如果面临的法律风险低，审计人员执业过程中就会对存在的风险不够重视，可能会为了节约时间、降低成本而继续使用传统风险导向审计，造成审计质量大打折扣，这就违背了风险导向审计的初衷。在我国，虽然《注册会计师法》和一系列独立审计准则相继出台对规范审计人员的执业行为，落实审计人员的法律责任起到了一定的作用，但是，现行的《公司法》、《刑法》、《注册会计师法》关于审计人员法律责任的规定还比较空洞，都是以行政责任为主，辅之以民事责任和刑事责任，其中关于民事赔偿责任的规定最为薄弱。
2.1.2 我国企业内部控制机制不完善。企业内部控制是否有效，影响着审计过程中对样本量的选取。当企业内控不健全时，为了将审计风险控制在允许的范围内，就必须扩大样本量以降低检查风险。在西方发达国家，现代风险导向审计的理论与实践相对成熟是因为其公司治理结构比较完善，内部控制健全有效。而我国企业的内部控制机制存在着不同程度的问题，这制约着现代风险导向审计在我国的推广与应用。
2.1.3 我国信息库建设相对滞后，无法满足现代风。险导向审计的要求。在现代风险导向审计中，审计人员需要收集大量信息来充分了解企业及其所处环境，以便从宏观角度评估其重大错报风险。如果所需信息全部凭事务所自身能力获得，无疑加大了审计成本。目前，我国在信息共享机制建设方面有待进一步完善，尤其是对于非上市公司的信息也要充分披露。
2.1.4 我国事务所规模和人员结构不足以满足现代。风险导向审计的要求。现代风险导向审计要求审计人员多角度、全方位地识别和评估被审计单位的风险，这要求事务所要有一定规模，拥有多领域专业人才，执业时进行合理的专业分工，从而根据不同行业面临的不同风险设计个性化审计程序，贯彻现代风险导向审计的要求。然而，我国会计师事务所规模普遍较小，市场份额低，无法做到合理分配审计资源，尤其是当年审工作量很大时，审计质量将被大打折扣。
2.2 审计主体因素
2.2.1 旧的审计观念根深蒂固。旧的审计观念已在很多注册会计师脑海中扎根。对于他们而言，接受新的风险导向审计方法是需要过程的。另外，由于时间的限制，尤其是年终审计时，工作量大，人员紧张的情况下，很多事务所的风险评估和控制类测试流于形式，为了节省时间直接进入实质性测试阶段。这种情况在国企中更甚，因为在相当一部分审计人员看来，国企面临的风险极低，没有进行风险评估的必要。
2.2.2 应用现代风险导向审计初期，审计成本比较高。现代风险导向审计要求审计人员必须从高于内部控制系统的角度，综合考虑企业内外的环境因素，全面、广泛地评价被审计者受托经济责任的履行情况，这需要更高素质的审计人员的参与。无疑，这将增大审计成本。以营利为目的的事务所为了获得高的收益，会选择放弃风或简化险评估的过程。
2.2.3 外部监管不到位。对于会计师事务所的违规。行为，要想真正将法律责任落实，与违规行为被及时发现密切相关。审计职业是一个专业性要求很高的职业，作为普通的社会公众很难做好对会计师事务所执业过程的监督。注册会计师协会由于人力、物力的限制也很难做到这一点。缺乏了外界的监管，审计职业很难向前发展。一些事务所为了在激烈竞争中求得生存，不得不帮助被审计单位造假，出具虚假的审计报告。在外部监管不到位的情况下，某些为了一己私利损害社会公众利益的事务所成了漏网之鱼。另外，据电话访问审计人员得知事务所负责人检查不严，很多控制类测试或者风险评估的底稿都是后补的，只为了应付工作。
3. 在我国应用现代风险导向审计的建议
3.1 健全法律法规，提升法律风险意识
审计人员执业的规范性取决于法律环境是否完善，加大其违规成本有利于提高审计质量。审计人员缺乏风险意识，这是在我国推广现代风险导向审计的一大阻力。因此，有关部门应采取措施完善我国法律法规，明确审计人员的法律责任，加大对审计人员违法行为的责任追究与处罚力度，以强化注册会计师的法律风险意识。
3.2 优化企业内部控制机制，夯实现代风险导向审计的制度基础
被审计企业内部控制健全与否，与审计人员的审计风险密切相关。应高度重视企业内部控制机制的完善，强化高层管理人员的责任，才能不断提高企业会计信息的质量，推动风险导向审计的有效应用。
3.3 加快信息库建设的步伐
在现代风险导向审计中，审计人员需要收集大量信息来充分了解企业及其所处环境，以便从宏观角度评估其重大错报风险。如果所需信息全部凭自身能力获得，无疑加大了审计成本。目前，我国专业的行业研究机构已形成，如果能够利用他们的信息，既提高了信息的准确性又降低了成本。
3.4 会计师事务所实行规模化发展，做大做强
会计师事务所属于人才密集型的行业，走规模化道路能降低人力成本，提升竞争力，增强抵御风险的能力，有利于整合审计资源，使事务所有能力建立专业化团队以满足不同企业不同风险的需要，能够做到投入更多审计资源将风险评估贯穿整个审计过程，全面贯彻风险导向的理念。
3.5 审计主体对策
3.5.1 加强对审计人员现代风险导向审计观念的灌输
事务所必须做好注册会计师执业时正确运用现代风险导向审计方法的培训工作，尤其是审计风险意识的灌输，配备足够数量的执业人员，并加大检查力度，保证审计工作做到位。
3.5.2 新风险导向审计模式应用初期，相关政府部门给予补贴。毋庸置疑，现代风险导向审计是应审计职业发展的需要而产生的，它必将成为审计方法发展的大趋势。应用初期，事务所的成本将有所增大，这是客观存在的。相关政府部门可以给予因实施现代风险导向审计成本加大的事务所一定程度上的补偿，激励他们去推广新的审计模式。待新的模式逐渐被业内熟知时，审计成本将会降低。
3.6 建立同业互查制度，提高监管的效率
除了注册会计师协会的监督外，会计师事务所可以定期进行行业互查，彼此监督。这种同业互查可以给予一定的物质奖励，如一旦会计师事务所被查出造假行为，其所得收益全部由实施检查的会计师事务所拥有。同业互查制度可以弥补政府检查覆盖面小和社会监督力不从心的缺憾，在当前环境下，是一个不错的选择。
参考文献：
[1] 李华 . 现代风险导向审计国内外研究综述及启示 [J]. 财会研究 .2008.(16).
[2]干红芳 .论风险导向审计[J].中国管理信息化.2009.(1).
[3]谢荣吴建友.现代风险导向审计理论研究与实务发展[J].会计研究 .2004.(4).
[4]朱浩.浅谈现代风险审计模式下的重大错报风险评估[J].中国管理信息化 .2012.(18).
[5] 雷英 . 审计计划的博弈分析 : 现代风险导向 Vs. 传统审计 [J]. 学术论坛 .2010.(11).
