工程建设项目的审计管理始终贯穿于项目的全过程，是政府工程投资及时、有效、更好完成的重要保证。一般情况下工程建设项目大致分为立项决策阶段、设计及准备阶段、招投标阶段、施工阶段和竣工决算阶段五个阶段，每个阶段都有工程建设项目内容及投资管理事项。笔者所在单位承担着上海浦东新区政府投资工程项目的审计工作，感到做好各阶段的审计工作，把工程建设项目的投资管理在批准的限额以内，随时纠正工程建设项目投资过程中发生的偏差，确保工程建设投资目标的实现，是每个投资管理造价工程师努力的方向。本文通过对投资建设项目跟踪审计特征的阐述，提出投资建设项目
跟踪审计论文实施过程中的“五化”工作方式。
1 政府工程全过程跟踪审计特征
政府工程投资建设项目全过程跟踪审计就是指造价工程师对政府投资建设项目的立项决策阶段、设计及准备阶段、招投标阶段、施工阶段和竣工决算阶段进行全过程参予，及时提出造价工程师意见和建议，发挥造价工程师专业特点。跟踪审计能够及时规范项目建设程序，促进项目管理水平，提高资金使用效益，同时加强廉政建设，遏制舞弊行为的发生。政府工程投资跟踪审计管理具有过程性、时效性、独立性的特征。
1.1 过程性
政府投资项目是一个连续的、系统的、全寿命过程。一方面建设项目指为完成依法立项的新建、扩建、改建等各类工程而进行的、有起止日期的、达到规定要求的一组相互关联的受控活动组成的特定过程，包括策划、勘察、设计、采购、施工、试运行、竣工验收和考核评价等。另一方面，项目建设的综合效益主要体现在工程质量、造价等方面，对上述目标的实现，一般运用全过程造价管理（TCM）、全面质量管理（TQM）等先进的现代管理方法，实行动态控制。全过程跟踪审计将事前预防、事中控制、事后监督三者有机结合起来，使审计管理专业应用于项目实施的每一阶段。
1.2 时效性
目前，在工程建设领域，一般采用竣工决算审计的方式，作为一种事后监督，虽然通过过程追溯，也能发现问题，惩前毖后，但是一方面，造价工程师脱离工程实际，远离具体的建设过程，将本应加以查证的资料作为结算依据，面临巨大的检查风险。另一方面，时过境迁，虽然发现了损失浪费，但已经无法挽回；找到了管理漏洞，但问题已经很难纠正；查出了舞弊腐败，但干部已经倒下。在这种情况下，如果采用全过程跟踪审计方式，提前介入，在过程中及时发现问题、解决问题，做到边整改、边规范、边提高，才能真正发挥“免疫系统”的预防功能，从一个特定的层面保障政府投资项目的顺利实施。
1.3 独立性
独立性是指造价工程师在经济上独立于建设项目的建设方、监理方及设计方。作为独立第三方，造价工程师对建设工程各阶段发表独立观点和建议。造价工程师的职责是对管理实施后的阶段性结果或最终结果进行评价，提出建议，对评价结果负责，不得参与建设方、监理方及设计方的管理活动。
2 与跟踪审计相适应的工作方式
审计实践中，针对建设项目周期长、资金大、环节多，涉及内容千头万绪的特点，与跟踪审计的及时性、预防性、独立性相配合，对项目建设全过程的业务流程进行了全面梳理、分解，从跟踪审计信息、审计控制、审计记录、工作现场、竣工结算、审计资源上进行总结、应用和实践。总结出以下“五化”工作方式。
2.1 跟踪审计信息及时化
跟踪审计是过程性审计监督，及时发现问题、提出审计意见的基础，是及时取得相关资料。为了减少信息不对称带来的风险，操作规程要求被审计单位建立重大事项告知制度，对于概算调整、土地成本、工程招标、材料采购、设计变更、隐蔽工程、现场签证等方面的重大事项，被审计单位均应以书面形式及时告知审计人员。同时，要求被审计单位通知参加重大事项会议，按月编报建设项目会计报表，及时了解项目进展和资金流向。该项工作在审计通知书中列明，作为被审计单位配合审计工作的要求。
2.2 跟踪审计控制动态化
跟踪审计过程中，针对基本建设程序和概算执行情况两个重点方面，编制基本建设程序表和概算执行情况表，对项目建设全过程信息进行动态控制。基本建设程序表反映项目从项目建议书、施工招标至竣工验收备案的整个过程，进行程序性监督检查。概算执行情况表贯彻以资金为主线，以合同为重点的原则，按照概算批复的子目，汇总资金拨付、合同签订等主要内容，反映项目的投资控制、工程招标等情况。同时，一俟条件成熟，建立与被审计单位项目管理系统联网，真正做到动态控制。
2.3 跟踪审计记录连续化
《国家审计准则》调整了审计记录的类型，取消了审计日记，为了及时记录全过程跟踪审计的工作成果，支持审计人员编制跟踪审计意见书、年度或阶段跟踪审计工作报告，审计组建立了《政府投资建设项目跟踪审计工作台账》，台账由主审编制，组长审核，主要内容包括：审计期间、工作内容、现场和会议记录，发现的问题及整改情况等，将跟踪的最终效果体现于日常的点点滴滴。
2.4 跟踪审计工作现场化
以往的竣工决算审计，主要采用送达审计的方式，针对跟踪审计的特点，操作规程强调了现场作业的重要性，具体包括现场会议、现场检查等制度。
根据工作需要，审计组可以在项目现场设立办公场所，参加工程例会，了解项目的进展情况和遇到的实际问题。定期或不定期地组织跟踪审计专题会议，由审计组长主持，主要对审计发现的问题及时沟通，提出相应的审计意见或建议，每次会议应当形成会议记录。同时，审计组应当深入施工现场，适时对施工进度、工程质量、安全生产、投资控制、各相关监督部门及参建单位履行职责等情况进行检查。对事后无法确认的事项，应当提前介入，现场抽查实测，并保留相应的影像资料。
2.5 跟踪审计结算阶段化
《审计法实施条例》规定，对建设项目的单项工程结算依法进行审计监督。根据以往重大项目投资审计的实践经验，在跟踪审计过程中，根据项目进展可以采用分阶段工程结算的方法，对已经完工的工程，及时开展工程结算审计，做到项目结束一部分，结算审计一部分，项目全部结束后及时进行竣工决算审计，充分发挥跟踪审计的同步效应，解决常规竣工决算审计资料不整、久拖不决的局面，提高了项目竣工决算效率。
3 结束语
笔者认为工程建设项目的跟踪审计管理是一个全过程、全方位的监督执行行为，环环相扣，不能割裂。前一阶段工作为后一阶段打好良好的基础，体现工程建设项目投资管理的过程性、时效性和独立性。在实践中建设方往往只是注重施工阶段及竣工决算阶段的投资管理，不注重决策阶段及设计阶段的管理作用，事实上决策和设计阶段对投资管理的影响更为深远。投资管理造价工程师应把握投资管理各阶段的关健点，按照项目建设程序，落实各阶段的投资管理的关健点，风险点，需把握好项目投资各阶段的具体工作，切实做好各阶段的投资管理，理顺协调建设方、设计方、施工方、监理方等各方关系，从而有效实现工程建设项目的投资管理要求。
在实践中，本人参加浦东新区对东方艺术中心、浦东文献中心，新区村庄改造等政府重大投资项目开展跟踪审计投资管理，坚持把揭露处理问题与促进项目建设相结合，取得了一定的效果。
