摘 要： 区块链为各行各业带来新气象,在会计审计领域更是如此,分布式记账已经成为会计领域的新趋势。论文通过探究上市公司的财务审计中现存的诸多问题,同时从内外部2个方面论证引入区块链技术对财务审计的有效性,期望借助区块链技术优化并解决上市公司审计中所存在的问题。
关键词 : 区块链技术;分布式账簿;审计;上市公司;
Abstract： Blockchain has brought a new situation to all walks of life, especially in the field of accounting and auditing. Distributed bookkeeping has become a new trend in the field of accounting. By exploring the existing problems in the financial audit of listed companies,this paper demonstrates the effectiveness of introducing blockchain technology to the financial audit from the internal and external aspects,hoping to optimize and solve the problems existing in the audit of listed companies with the help of blockchain technology.
Keyword： blockchain technology; distributed ledger; audit; listed company;
1、 引言
随着技术的发展及市场的不断成熟，区块链这种新概念技术也逐渐被大家所熟悉。区块链是一种由多方共同维护的分布式记账技术，在这项技术中，资料以档的形式记录下来，这些记录便是区块，而将不同数据区块按时间排列组合形成一条数据长链，每一个区块都包含着前一个区块的杂凑值，使得一整条长链形成不可更改的整体。区块链的这种独特运行方式使其与传统记账方式相比，多了许多独特之处。
2、 区块链技术的优势
区块链具有去中心化、无需信任机制、隐私性、可追溯性、公开透明、不可篡改、加密安全性等特点，这使其拥有了不同于传统电子记账的优势。
首先是安全性更高，去中心化的运作方式使区块链中的每一节点的权利义务相同，任意节点的数据修改都需要所有节点的同意。已经生成的区块链上的数据资料由系统中的所有节点共同持有，共同维护有效性，所有单位都无法轻易对已记录的数据资料进行篡改。
其次是具有高隐私性的同时保证数据的真实性，区块链技术巧妙运用了杂凑函数这一密码学技术，使数据链的任意节点之间都能直接进行不需要信任机制的信息传输，同时所有数据传递都可以在匿名状态下进行，保护了数据的安全。虽然传递可以在匿名状态下进行，但是所有区块链上传递的数据资料都向该区块链的所有节点的所有者公开，所有者可以自由地查阅所有公开的记录，不需要任何权威机构来提供信用担保或者信用背书。
最后是数据可回溯性强随时可查，区块链利用时间戳使每一次数据的新增都被完整地记录在所有系统中，每一次数据的传递修改都经过其他节点验证，并且体现在所在的区块链上，每个区块按照时间顺序层层嵌套，查看者可以简单通过上层区块进行回溯审查。
区块链技术的广泛使用，对上市公司的财务审计有着极大的影响，以上所提及的所有优势都为上市公司财务审计改革提供了良好的思路。
3、 现存的上市公司审计中的问题
上市公司的运行状况需通过定期的财务报告披露来接受大众的监督，而由于牵涉各方因素，上市公司的财务报告向来是大众目光的聚集之处，因此，其财务的审计向来也受到各方的关注。在过去，财务审计中存在的各种不规范问题严重扰乱了我国资本市场的正常秩序，而随着近年来诸多上市公司审计失败案例的披露，社会各方更是意识到在上市公司的财务审计中存在诸多问题亟待解决。
3.1、 公司内部结构及控制不完善
现存上市公司审计中最为重要也是最主要的问题便是公司内部控制与结构的不完善。虽然法律规定上市公司必须形成由股东大会、董事会、监事会、经理4个部分组成的相互监督权营分离的公司结构，但在许多上市公司中存在董事会结构单一或者内部人员控制严重的情形。内部治理结构不合理的情况下，无法做到相互制衡，为高层侵占上市公司的利益提供了机会。
与此同时，许多上市公司也存在股权不合理的情况，大股东一股独大使其他小股东失去参与公司管理与监督的热情和积极性，这为公司财务管理埋下隐患，不利于外部审计。董事会成员管理水平也是内部控制的重要评估因素之一，上市公司的管理规范与否与董事会成员的企业管理素质水平息息相关，而现存的上市公司董事会成员管理素质往往良莠不齐，致使诸多内部控制混乱。
在以上情况下，纵使公司拥有良好的内部控制系统，混乱的组织也使内控系统形同虚设，企业管理者可以轻易操控财务系统中的种种数据，为自己牟利。更甚者，有些企业内部根本就没有设计内部控制系统，这更使得外部审计困难重重。
3.2 、审计师与公司存在信息不对称
会计信息是审计的前提和基础，会计信息具有客观性，且通过政策法规和会计准则等共同保障。但无论如何提升会计信息质量或程序，信息不对称依然存在且影响巨大。究其根本，是因为传统会计的信任机制是建立在某个“中心”的背书之上，而这个中心便是由人组成的机构，需要以人为媒介，人为的影响总是不可避免，所以不论是上市企业的内部控制或是外部审计中，信息不对称这种情况总是存在。
特别在上市公司财务审计中，信息不对称主要体现在审计师与公司内部的信息不对称。审计师作为外部审计方是信息使用者，但其接收到的信息只是由上市公司所提供的数据。上市公司作为信息提供方所拥有的信息质量和数量远远高于审计师，自然能够有选择性地给予审计师有限的信息。而由于财务信息的特殊性，财务信息不对称会比一般的信息不对称造成更严重的后果，审计师虽然极力避免，但也无法摆脱其干扰。而上市公司若是有意隐瞒重要信息意图牟利，可能出现操纵市场、内幕交易等恶劣情况。由此，信息提供方可能会施行的隐瞒行为，又更进一步地加深了审计中可能存在的信息不对称。这种信息不对称严重影响了外部审计的有效性，损害多方利益。
3.3、 审计效率低下
传统审计往往需要执行一系列的审计程序来保证审计的有效性，主要分为内控测试和实质性程序，包括穿行测试、重新计算、抽查凭证、核对账证等人工核对的程序，这些程序要求外部审计通过大量的工作来核验上市公司所提供数据的准确性和一致性，以此来验证财务报告中数据的真实与可靠，保证审计的公允与公正。随着信息社会的发展，交易所涉的信息更加繁杂，会计信息资料更是成倍增长，原始资料的增长使得审计工作中的原始资料核对工作更加繁重，这些最初步的工作占据了大量的审计时间，使得审计效率低下，而审计工作量同时加大，使得传统审计面临更大的挑战，亟待变革。
4、区块链技术在财务审计中的有效性
将分布式账簿引入审计工作已成为会计行业的大趋势，区块链技术极有可能为行业带来跨时代意义的改变，不仅体现在区块链技术对审计模式的改变，更体现在其对内外部审计的有效性上。
4.1、 对内部审计的有效性
4.1.1、 弥补企业内部控制的不足
正如上文所述，传统上市企业的内部控制受到严重的信息不对称的影响，即使公司投入大量的资金于内部监督与审计，力图获得更高质量的决策信息，减少财务风险，或是致力于提升内部监管，往往都会事倍功半。公司内部结构及控制不完善所导致的种种不利因素都影响企业内部审计的有效性。
当区块链技术引入上市公司的内部审计时，区块链的优势便体现了出来。每一个区块都与上一个区块相紧扣，且所有数据都是经过全体节点认证的相对真实的数据，想要单纯地篡改数据将变得十分不现实，储存于系统内的每一项交易产生的数据都有迹可循，使得系统中的所有数据记录都以完美的轨迹呈现在数据查看者面前，这种电子记账技术使得内部的财务数据变得公开透明并且不可篡改。
企业的财务活动将清晰地暴露在利益相关方的监视之下，任何一笔财务变动都被清晰地记录，于是无论是为谋求自身利益的资产操纵或是受到胁迫的财务篡改行为都会公示于区块链系统中，这些不端行为将受到遏制。同时不论是大股东或是小股东都能通过分布式账本进行监督，使小股东同样有公司治理的参与感，提升公司内部控制的共同参与度。
4.1.2、 提高内部财务信息质量
区块链技术同样能提高上市公司内部财务信息的质量，在区块链基于去中心化的技术架构下的会计业务处理不再相对集中化。每个财务人员及相关方都相当于数据长链上的一个节点，可以独立自主地进行数据的记录，而数据只有在获得所有节点的承认与同意之后才能进行修改。相当于区块链架构下，企业财务部门不再围绕“中心”而建立责任与信任机制，每一个节点都承担了相应的会计责任。在这种情况下，系统中的会计信息质量必然能得到一定的提升。
相应的，区块链技术的应用对企业内部的财务人员的素质也有了一定的要求，财务人员需要具备操作区块链系统的技术，也更加需要具备危机意识、创新意识，提高自身能力，做到精准、精确、如实记账。各方共同参与，使财务信息更加完整、谨慎和真实，使内部审计的有效性更加得到保证。
4.1.3、 提高会计信息传递效率
对上市公司来说，区块链的共识机制更是提高了会计信息的传递效率，能够有效降低交易成本。在以往的会计理论中，中心化程度低的系统往往共识度较差，但是区块链的共识机制使这个问题不再出现。区块链架构下的共识机制保障了财务信息与交易信息的生成效率，一旦某个节点产生新的数据，系统能马上公告至所有节点进行验证，各个节点能相互地、快捷迅速地达成共识，以此保证系统内的传递效率。一个节点生成的信息能够迅速同步至整个系统内的所有节点并自动备份储存，使内部审计的时效性大大提升，直接减少在传统上市企业内部审计的层级，减少交易成本。
4.2、 对外部审计的有效性
4.2.1、 提高外部审计真实有效性
区块链数据的加密方式及传递机制使外部审计的有效性得到保证。传统外部审计针对上市公司的交易事项及财务信息的审计往往施行抽样审计，查阅上市公司提供的原始材料及各种财务数据，通过各种工具模型进行分析并判断，这种简单直接的方式不仅容易诱发数据造假，也可能在处理资料的过程中出现纰漏导致数据失真。
在区块链技术下，不论哪一节点生成的数据都会通过协议实时地完整传输至整个系统的所有节点进行验证，外部审计作为其中的一个节点，同样可以通过密匙接收到相应的数据资料，外部审计机构可以调取所检查数据相应的真实交易往来信息，查看其会计凭证、账簿及其他信息进行审查，直接扼杀数据造假的可能性。
同时区块链这种分布式账簿突破了传统囿于单一账簿的记录方式，在系统内每个节点形成完整的账簿，所有信息储存于数据链之中，外部审计所查看的资料不可轻易地被更改，杜绝了轻易修改数据的可能性，也减少了数据传输的层级。通过引入区块链技术，提高了数据的客观性与真实性，避免数据失真，使外部审计更全面有效。
4.2.2、 实现实时审计，提高审计效率
区块链技术降低上市公司在外部审计中采取不正当手段的可能性。区块链所形成的电子账簿是通过时间戳及密码学加密双重手段保障的，平台建立统一的数据标准保证数据的完整与透明。外部审计在进行审计时只需要将数据链生成的哈希值与财务数据中的哈希值进行比对，根据其哈希值是否一致，可以简单直接地判断出数据是否被人操作及修改。在交易源头和财务信息处理过程固化交易信息，使得信息不可篡改，从而可以很好地解决操纵、造假或篡改会计记录或支持性文件和虚假信息披露这类财务舞弊。通过这种技术，外部审计方可以实现实时审计，透明监管。
效率的提升同时体现在区块链架构下的上市公司外部审计上。所有的数据资料都保存于区块链的各个节点之中，可以随时调取，省去了翻阅纸质资料、抽查凭证和函证的时间，外部审计不用再大费周章进行大量实质性测试，正如上文所述，只需比对数据的哈希值是否一致，就可以大致判断数据的真实性，极大提升了会计、审计业务中对于交易数据的提取效率，审计效率大幅提升。
4.2.3、 降低外部审计中的主观差异
区块链技术同时可以降低审计中因主观因素而可能导致的差异，弥补传统审计中的局限。传统审计受到审计人员自身的偏差影响，不同审计人员给出的审计判断会有些许不同，这些影响是由于个体偏差，包括性格、风险偏好、情绪、工作经验等，具有主观性，面对相同的初始数据会得出不同的结果，有导致判断失误的可能。而在区块链架构之下，系统处理后的数据能够清晰明确地表明数据的真伪、来源与可信度，这种变革在某种程度上使外部审计的门槛降低，也更加客观地不受个人因素影响，区块链有助于外部审计规避个体差异，作出更符合实际的客观判断。
5 、结语
技术的发展让分布式账簿的使用成为必然，而综合上面的论述，可以得出区块链架构下的分布式账簿具有较大实现的可能及广阔的发展空间，不仅提升了上市公司在内部及外部的各方效率，更是对传统审计进行了扬弃，未来可能会为审计行业带来革命性的变化，使审计得到进一步的发展，也为现代会计的监管走向现代化智能管理提供了可能。但我们更要看到区块链的发展为今后的从业人员带来了更多能力的要求，会计师应当不断地提升自己的能力，掌握科技发展，关注新兴技术，保持职业竞争力。
虽然在现阶段区块链技术并没有在商业领域进行大规模的应用，在金融领域绝大多数的区块链应用场景仍然处于论证及小规模验证阶段。但已经可以看到区块链应用在会计审计领域的趋势，相信在经过大量实证后，区块链大规模进入会计审计的未来已指日可待。
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