第 7 章 结论
国家审计作为鉴证性制度安排，是治理腐败体系中的重要支柱，建立国家审计治理腐败机制有利于揭示、惩治腐败功能的充分发挥。本文通过总结国家审计治理腐败中的问题，结合澳大利亚国家审计治理腐败经验，对构建国家审计治理腐败的运行机制和保障机制进行创新。
7.1 主要研究结论。
腐败是全球面临的难题，其不仅会造成财力物力的严重浪费，还影响了国民经济健康发展以及和谐社会建设。目前，在信息化环境下，腐败由以往的财政经济领域逐步延伸到政治文化等领域，方式更为智能化，手段更具多样化，在查处过程中较之以往更具隐蔽性。腐败业已成为国家实现良治的毒瘤，如果不能有效惩治腐败现象，我国就无法真正实现国家良治，亟需建立有效的治理腐败机制以遏制其滋生繁衍。国家审计治理腐败就是审计机关按照审计工作运行机制，通过审计公共资金、资产、资源分配和使用的真实性、合法性和效益性，最终达到维护国家经济秩序、促进廉政建设、保障国民经济健康发展的目的，即让国家实现"良治".国家审计协同司法、检察等机关等共同建立了治理腐败体系，在体系中发挥预防、侦查、监督和惩治的作用。
通过分析国家审计治理腐败历史和新时期特点，发现我国国家审计治理腐败工作还存在诸多问题。在审计模式方面，行政型审计模式制约了审计机关行使权力的独立性，进而阻碍审计治理腐败职能有效履行；在制度方面，我国存在反腐败法律法规缺位、审计结果公告缺乏强制性规定、绩效审计具体准则和评价标准尚不健全等问题；在审计主体方面，我国还未将信息化审计方法在治理腐败工作中普及，审计力量与新时期的审计项目数量不匹配且审计人员素质较低；在成果运行方面，我国缺乏腐败治理监督合作机制，从而无法将审计成果有效落实。
澳大利亚国家审计在治理腐败方面有诸多值得借鉴的经验。具体表现为：在审计模式方面，针对审计机关设立监督部门，监督审计机关经费使用、业务履行情况；在法律制度方面，将审计问责通过法律的形式予以保障；在审计方法方面，IT 审计理念是信息化社会发展的必要要求，培养 IT 人才，完善审计队伍专业结构，促使审计队伍职业化发展是腐败治理的必备条件；在绩效审计方面，制定了绩效审计准则和相关审计指南，并且加速国家审计治理腐败评价体系的研究与开发。
构建了国家审计治理腐败运行机制理论框架。该理论框架由四部分构成，其分别是国家审计治理腐败委托机制、执行机制、信息传递机制以及成果运用机制。（1）在审计委托机制中，明确了审计主体、审计对象和审计委托人在治理腐败中的具体身份，实现了委托权的具体安排。（2）在审计治理腐败执行机制中，首先，针对审计腐败工作特点，结合审计战略规划和我国反腐败形式制定审计计划。其次，考虑到由于审计全覆盖导致审计任务骤增、现有审计机关人员力量不足，一方面审计机关应协同社会审计和内部审计建立治理腐败合作机制，共同开展治理腐败工作；另一方面实现对审计人员的复合化培养，完善审计知识结构，以此提高审计队伍整体素质。然后，国家审计在治理腐败工作中可采用问题导向的审计方法，通过揭示问题，最终解决问题，针对腐败领域扩大化的特点，大力发展绩效审计，以全面惩治腐败问题。最后，规范审计程序，合理确定各项审计工作重点。（3）在审计信息传递机制中，审计机关通过建立信息共享机制，利用网络信息化平台，保障信息传递的及时性和有效性，从而提高审计治理腐败工作的效率。（4）在成果运行机制中，审计机关通过完善审计结果公告制度和配套的法律法规，将审计结果公开由权力转为职责，加强审计公告结果问责，以立法的形式对审计结果公开进行刚性约束，同时规定审计公告形式多样化。另外，通过健全国家审计结果存档制度，为腐败信息收集分析工作提供充足资源，同时推行审计档案管理信息化，提高腐败成果查阅的时效性，保障审计工作成果落到实处。
设计了国家审计治理腐败保障机制。一方面，我国由于现有的行政型审计体制缺乏独立性，所以应改进国家审计体制，尽快完成由行政型向立法型审计模式的转换，在机构设置方面实行"一府三院制",在人事任免方面由本级人民代表大会负责决定，在审计经费方面由本级财政部门管辖转为中央预算调拨。现已开展的省级以下审计机关垂直型管理试点工作，为立法型审计模式的建立奠定了坚实的实践基础。另一方面，完善国家审计治理腐败制度体系，通过加强国家审计治理腐败评价体系的研究与开发、加快制定国家审计治理腐败规范体系、建立健全国家审计问责制度、建立腐败治理监督合作机制等，以提高国家审计治理腐败工作的效率，改善国家审计治理腐败工作的效果。
7.2 研究的局限与不足。
（1）关于国家审计治理腐败评价体系阐述不完整。国家审计治理腐败评价体系是反映我国国家审计治理腐败成果的重要依据。在搜集到反馈信息之后仍缺乏公认且特定的指标进行评价，目前在评价指标的筛选方面各国还没有确立统一标准，所以本文对国家审计治理腐败评价体系的阐述只是提出了设想，未做进一步拓展。
（2）借鉴他国国家审计工作经验存在一定局限性。为了借鉴他国国家审计治理腐败工作的经验，本文仅选取了澳大利亚作为借鉴对象，且澳大利亚属于西方国家，在政治体制和国情方面与中国并不尽相同。本文虽尽量取其共性，避免其中差异，但在借鉴经验的过程中仍会存在一定的局限性。
（3）未结合实际案例进行典型分析。本文主要描述了国家审计治理腐败工作中出现的问题，并针对问题设计了运行机制和保障机制。全文多为文字描述，趋向于理论分析。由于案例分析可以提高研究结论的说服力，所以案例的缺失也是本文的不足之处。
7.3 未来展望。
在本文研究的基础上，可以从以下几个方面进行后续的深入研究：
（1）国家审计包括政府公共权力审计、财政财务审计、政府绩效审计、经济责任审计等很多方面。本文仅从宏观方面构建了国家审计治理腐败的运行机制和保障机制，在以后的研究中可以选取其中某一审计类型进行细化阐述，将国家审计治理腐败的实际应用更为具体化，以此来体现各类型审计的工作特点。
（2）在国家审计治理腐败评价体系中，各国目前还没有确立统一标准，在选取评价指标方面仍需斟酌。在今后的研究中可以将重点放在国家审计治理腐败评价体系的目标选取上，以此完成整个评价体系的构建。
（3）选取适当案例进行典型分析，对本文运行机制和保障机制设计的可行性及其效果进行检验。
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