本文就参考绿大地审计失败案例进行分析，以不同的角色对企业发生审计失败做了分析研究，从中得出一些审计失败的防范对策，从而提高审计的能力。下面是论文正文：
原标题：基于注册会计师绿大地审计失败案例研究
摘要：随着市场经济在我国的飞速发展，逐渐壮大的还有注册会计师这个行业，资本市场的不断完善和发展，审计的重要性一天一天的凸显，对他的要求也大大的增多，对会计信息质量的要求更高，并加以重视。注册会计师出示的审计报告也成为人们关注的焦点问题。因此，本文以绿大地审计案为例，研究审计失败的原因，再对其进行防范审计失败措施的探讨。通过案例的形式对企业审计失败发生的原因进行研究，在这层基拙上提出防范审计失败的措施，从而减少这种情况的发生，促进注册会计师行业资本市场和被审计企业的发展，通过研究本文能对我国的注册会计师审计失败有所启发。
关键词：审计；绿大地财务；财务造假；审计失败；注册会计师职业道德。
一、绿大地案例分析。
1.绿大地事情概况。1996年云南绿大地生物科技股份有限公司成立，2001年完成股份制改革，随后的三年间不仅着手准备并开始发行公司股票，还在证券交易市场正式上市，这是在云南省内上市的第一家民营企业，还是国内绿化企业的龙头。但从上市到如今，他一直在挑战着监管部的耐心，他的管理层用各种不同的不规范行为进行商业运作。2009年绿大地的内部管理层对第三季度的业绩报告多番修改，2010年证监会已着手立案调查其有关信息披露的违规事件，虽然调查还未向外界公布确切的调查结果，但证监会就绿大地企业多次修改业绩报告的行为进行了相关处分。据证监会的调查结果，其董事长何学葵于2011年3月17日因涉嫌欺诈与发行股票被捕人狱，距何学葵被捕未到一个月，董事兼财务总监李鹏也因不披露重要信息、等各项相关罪行被捕人狱。从2007年以来，绿大地经历了三任财务总监，更换三次会计师事务所，在2009年10月到2010年4月五次反复变更业绩预报表，从而证监会立案调查。
2.深圳鹏城会计师事务所的概况及与绿大地的特殊关系。1992年深圳鹏城会计师事务所成立，他是一家证券、期货、审计资格齐全的大型会计师事务所，前身是深圳市审计师事务所，且在国有企业审计领域的工作非常擅长。2010年鹏城审计业务收人多达1.5亿多人民币，在全国前列。2011年12月3日绿大地公布了人民法院一审判决书，在所有获刑人员中，庞明星是注册会计师，是四川华源会计师事务所所长，在这件案子中他是以外聘的身份出现的。然而，值得关注的是2005年四川省财政厅的一份公示文件，这其中表明庞明星所在的会计师事务所是深圳鹏城会计师事务所。此外他与华源企业密切合作，也就是当年的绿大地上市时的审计机构。其实，鹏城在2001年就绿大地企业建立了合作关系。而这个案子从头到尾也没有对鹏城会计师事务所做出任何处罚。
3.绿大地审计失败分析。
3.1深圳鹏城会计师事务所审计责任分析。首先，对绿大地业务质量承担主导责任的就是鹏城会计师事务所。在本案的检查机关起诉书中，2004年到2009年间绿大地公司是不具有公开发行股票并上市的条件，但在这种情况下，为了要达到企业上市的目的，何学奎、庞明星、蒋凯西三个被告人进行策划，由被告人赵海丽、赵海燕对公司进行注册登记，对一批绿大地公司进行实际控制，并采用虚构交易业务、伪造合同和发票等手段虚增企业资产、收人，而鹏城与绿大地合作七年，并且在2007年注册的会计师的审计报告中仍然出具标准无保留意见，这无疑是工作中严重的失实，这份审计报告的所有数据也是不能被相信和采用的。其次，因为鹏城对企业有审计的监控责任，对企业中的财务人员有监督的能力，对于企业的业务人员来说，会计师事务所是具有。一定监督责任的。事务所在获知企业有违反独立性政策和程序的情况下，就应该立刻与该项目人员进行沟通，将相关信息、告知有关的责任人，从而方便他们采取适当的应对措施。而在绿大地这个案例中鹏城与绿大地的关系千丝万缕，所以他的独立性就受到了相应的限制，庞明星在鹏城时就帮助绿大地制造假的审计报告，当时鹏城是庞明星的东家，那就可以说鹏城当时就没有起到监督的效果，而是故意对绿大地的审计情况进行隐瞒。另外，会计师事务所也会对绿大地进行质量控制，对它进行考虑和评价，还要定期的对已经完成的业务进行检查，从而事务所就能对企业质量控制进行合理的保证。对企业运行的制度进行有效地规范，从而达到监督的目的。但是，很多的会计师事务所想要争取到更多的客户，帮助客户争取更多的利益，就会对质量的监控放松警惕。有时还会降低审计的标准，为企业出具假的审计报告。本案中庞明星对绿大地企业进行审计业务后得知了很多绿大地的内部相关信息、，自己并没有告知会计师事务所，使得审计的业务与客户之间的关系都发生了改变，因为，他没有遵守审计的准则，所以无法对企业的质量进行有效地控制。2011年绿大地的则务漏洞越来越大，为了要掩盖这个事实，才主动的与鹏城会计师事务所解除合作关系。
3.2绿大地审计失败的原因分析。虚增资产：2004年绿大地在马龙县购买了960亩的土地，并支付土地款955万，这种土地交易的虚增成本有900余万元。在2005年马明乡的土地购买中支付了3360万元购买土地3500亩。此次土地购买中的虚增资产达到了190余万元。2007年马鸣乡的土地土壤改良，这一动作又虚增了2124万元，同年6月用在基地灌溉系统管网的价值就多达797万元。而马鸣乡土地的固定资产也达到了686.9万元。2010年其固定资产也虚增了5983.67万元。
虚增收人：2004年到2007年上半年，绿大地公司的累计营业收人有6.26亿元，企业的虚增收人为2.96亿元，在公司的前五名的客户中，营业收人与净利润增加起到了巨大的作用。但随着公司上市，这些大客户却陆续的对绿大地进行注销，2007年的营业收人为2.57亿元，其中就虚增了0.97亿元。2008年虚增了0.86亿元。2009年虚增了0.69亿元。而2010年公司有很多大型的销售被退回。
二、防范审计失败的方法策略。
从上述的案例中分析，企业审计失败的原因很多，以下是结合案例对我国注册会计师审计失败所提供的一些防范措施。
1.从会计师事务所的方面防范。首先，要建立事务所的业务质量控制体系，衡量注朋会计师审计工作结果的标准就是审计的质量，它的高低会影响审计监督职能的正常发挥，对注册会计师业务的加强和控制制度的建设制定并实施科学严谨的质量控制方法和程序，是保证会计师事务所执业质量，实现科学健康发展的重要机制。在对注册会计师制定合理的审计工作时，也要对会计师事务所制定合理的质量控制政策，对会计师事务所的质量进行有效地实施。因此，会计师事务所就会按照国家统一的《会计师事务所质量控制准则第5101号--业务质量控制》进行审计的规范。建立科学的、严密的审计业务质量控制制度，并实施和落实到审计的工作中去，从而规范会计师事务所建立，并保存相应企业的财务报表，保证实际业务的质量，保证会计师事务所的质量和信誉。
2.注册会计师应保持职业道德。注册会计师的职业态度需要谨慎，因为他可以帮助注册会计师在企业中敏锐地发现很多问题，从而有效地提高企业审计的效率。谨慎也能有效地防止注册会计师出现审计失败的现象。在注册会计师执行审计工作和做出判断的决策时，审计的风险是需要认真考虑的，因为，后果也是非常重要的。在注册会计师接受客户之间的关系后，就要对客户的诚信做一个评价，对客户是否涉足非法活动进行了解，对于那些陷人财务和法律困境，诚信缺失的客户要进行风险评估，从而确定是否要接受该客户的业务。当审计后的结果超出了会计师事务所的风险承受能力时，就要坚决的拒绝接受这项工作。而在审计的过程中，怀疑也是审计人员的有力助手，他可以帮助审计人员收集和评价审计证据，在审计的过程中，保持一种必要的怀疑态度更是非常有必要性的。这就要求审计的工作人员对被审计的企业所提供的相关材料都保持一种怀疑的态度，因为，审计的失败案越来越多，因此，审计的人员要对所接收的审计企业都有一定的了解，而面对如此复杂的审计环境时刻得保持一种怀疑态度，对审计工作人员也是非常必要的。因而，审计人员不能对被审计企业所提供的信息听之信之，要按照审计的程序进行价值评估，使不同来源的信息都能得到印证，从而有效地防范和避兔审计所带来的风险。
3.提高审计执行能力，做好风险的应对策略。对审计人员的基本要求就包括他的职业能力，经过对云南绿大地审计失败的分析就能发现庞明星这个注册会计师没有按照审计的准则对审计工作进行实施，也没有认真的对审计的工作进行风险评估，可以说他根本就没有对绿大地企业进行审计。从而就错过了对企业进行风行风险评估的机会，更不可能从中发现什么间题。所以，这就再次提醒注册会计师在进行企业审计时不能只看企业给的财务报告上的数字是否能进行准确的计算，更要对企业的数据与各个行业进行对比，与公司具体的情况进行结合，综合上面几点进行分析，给出审计结果，才能判断这个企业所提供的信息和数据是否合理。注册会计师在审计时也应将审计的程序灵活运用，对被审计的企业有所了解，环境有所熟悉，对企业的重大错报风险应分别进行评估和分析，一步一步的进行审计，从而才能降低会计师事务所所承担的审计风险。
三
、结语。
审计失败案在近几年出现的越来越多，对社会造成了极大的危害，也给我国的会计师事务所和注册会计师的发展带来很多的影响，从而这个间题就引起了人们的关注。审计行业赖以生存的基础就是审计的质量，随着社会经济的发展，审计行业所面临的挑战也越来越多，对审计质量的要求也越来越高，审计失败也由此受到各界的广泛关注。本文就参考绿大地审计失败案例进行分析，以不同的角色对企业发生审计失败做了分析研究，从中得出一些审计失败的防范对策，从而提高审计的能力。
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