科研经费使用问题与跟踪审计研究(2)

　　四、科研经费跟踪审计的审计关键点
   
    对科研经费出现问题比较多的环节是进行审计监督重点要关注的，可将其确定为关键点，在跟踪审计中作为动态监控的重点，关键点设置并不是局限于以下各点，以下只对主要的几个关键点进行分析。
　　
　　（一）立项阶段审计关键点
　　
　　1.审计人员重点协助项目负责人按照不同项目的具体要求逐项编制预算，保证其科学性、合理性和全面性。
　　
　　2.加强对科研合同的审计。合同签约前审计主要包括：支出是否列入科研项目预算，资金是否到位；必须进行招标的项目是否按规定进行了招标，有无将招标项目化整为零的形式规避招标；订立的合同条款是否完备、明确；合同签订中审计主要包括：对合同专用条款进行复核，对签约现场议定的条款进行监督等；合同履行中审计主要包括：对履行期间所发生的项目内容和价格变更进行审核和确认，合同的变更或解除是否依照法律法规进行等。
　　
　　（二）实施阶段审计关键点
　　
　　实施阶段是跟踪审计监督的关键环节，也是最有效最难控制的阶段。此阶段的审计重点是以项目预算为依据，审核各项明细支出。主要内容有：（1）人员费支出有无支付给有工资收入的课题组成员和代领现象，是否直接拨付至领款人个人账户；（2）购置设备的名称、型号、数量是否与预算批复一致，符合政府采购条件的是否办理了相关手续，是否明确了固定资产归属及办理相关固定资产验收入库手续等；（3）招待费、差旅费和办公费是否符合预算开支范围、使用标准，支出是否真实合法，票据是否正规、真实，支出内容是否合理；（4）会议费是否有会议通知，票据日期是否与会议召开日期一致；（5）审核外协费支出协议，协作研究内容、经费分配以及产权归属问题等条款是否真实合法，协作单位是否具备相关的资质能力，是否与项目组成员有经济利益关系，是否凭合法有效凭据办理转拨手续，有无转入非协作单位或个人的银行账户的现象；（6）专家咨询费是否根据咨询形式以及专家职称级别执行相应的补助标准；（7）预算变更调整是否按照规定履行了相应手续等。尤其对支出金额大、超预算的支出项目如专家咨询费、劳务费、会议费、差旅费等敏感性支出项目可随时跟踪，及时查阅相关会计凭证及支出依据材料。
　　
　　（三）结题阶段审计关键点
　　
　　项目结题阶段主要审查经费决算表是否经过财务、科研部门的审核，决算内容是否真实完整，是否与财务核算资料吻合；是否及时办理结账手续，结余经费是否按立项部门的规定处理，是否对固定资产进行了清理。同时审计人员对科研经费使用情况及其经济活动的效益性进行检查评价，作出审计结论，提出审计建议。
　　
　　五、对科研项目跟踪审计配套制度的优化建议
　　
　　（一）改革科研项目课题机制
　　
　　由于课题负责人权力过大，违法行为时有发生，而这些情况都是现行的跟踪审计制度无法进行监督的。因此，改善目前的课题机制，有利于增加对科研经费审查的效果。如可以考虑引入财务人员专业性人才，实现课题组成员多元化，以便处理课题组中的一些非科研问题，这样有助于科研人员全力从事自己的工作。而最为重要的是，财务人员可以为以后的审计工作提供财务数据和报表，便于日后审计的进行。还有可在课题组内部设立技术咨询人员来辅助审计监督工作。另外，可以限制课题负责人的权限，将课题负责人的权力限制在与科研相关的领域内，同时对其财权进行适当的分散。如一项资金的使用，要经过多人参与并同意，避免科研经费使用变成“一言堂”,没有经过审查就随意流失。
　　
　　（二）优化组织管理成立科研项目管理
　　
　　委员会，该委员会可由科研部门、财务部门、审计部门、纪检监察部门、资产管理或后勤部门等部门参与，科研项目管理委员会为非实体部门，对科研经费分为预算编制、审核、执行、项目核算、项目评估等阶段进行全过程、全方位的管理控制，审计部门在每一环节都对项目进展情况进行监督。在项目立项阶段，课题申请人向科研项目管理委员会提出申请，科研项目管理委员会指派科研部门提供项目相关咨询，从科研经费使用角度考虑，明确科研项目经费的具体需求信息。科研项目管理委员会同时指派财务部门从财务管理和审计等角度指导对课题申请人按立项部门意见和财务制度要求，科学合理地编制预算。对于不合理、不可行或难以控制的预算项目，建议申报人员加以修正、调整，既利于通过立项部门审核，也便于今后执行。
　　
　　（三）设置科研经费辅助账设置科研经费辅助账
　　
　　由财务部门与科研部门根据科研经费管理规范，建立科研经费收支记录本的辅助账形式，按一课题一辅助账来设置。辅助账主要包括四部分内容：经费来源、经费预算、经费使用与经费结余。财务人员根据立项文件追踪经费，并与科研人员一起审核项目负责人确定的经费预算的合理性。经费支出时，项目负责人向科研经费管理人员申报支出情况，由其在报销凭证上注明科研经费支出的项目，财务人员凭项目辅助账进行账目的经费管理。设立科研经费辅助账，可以明确财务部门与科研部门的职责，避免了科研经费管理中互相推诿、责任不明的混乱局面，加强了科研经费使用过程的监控。
　　
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