建设项目各阶段的跟踪审计重点与风险防范(2)

　2.4竣工阶段跟踪审计重点
　　
　　在工程竣工阶段审计人员应做好工程竣工验收管理审计、工程结算审计及竣工决算审计。
　　
　　2.4.1工程竣工验收管理审计
　　
　　工程竣工验收是控制工程施工质量的最后一个环节，工程竣工验收阶段如果出现管理漏洞，会给工程投入生产使用后带来质量隐患。审计部门应依据《房屋建设工程和市政基础设施工程竣工验收暂行规定》等相关法律法规及建设项目相关资料，重点审计施工单位是否自行组织验收，提交竣工验收报告是否符合要求，提供的施工技术资料是否完整、有效；施工单位是否签署质量保修书；建设单位竣工验收小组的人员组成、专业结构和分工是否符合规定；建设项目各验收环节的手续资料是否齐全有效，竣工档案是否完整有效等。
　　
　　2.4.2工程竣工结算审计
　　
　　工程竣工结算审计是控制工程造价的最后一个环节，也为工程竣工决算提供依据。在工程竣工后，承包商和发包商应依据合同的要求进行工程结算。办理工程结算后，承包人获得工程项目的应收价款。审计人员应重点审计工程竣工结算相关资料的完整性及合法性；工程量清单中工程量的计算是否准确，是否出现重复计算、重复列项的项目；分部分项工程费、措施费、税金及其他费用的计算是否合理准确；材料用量变更是否有签证，材料价差的调整是否符合市场价格；隐蔽工程的签证是否准确有效等。
　　
　　2.4.3竣工决算审计
　　
　　竣工决算审计是建筑工程全过程跟踪审计的最后一个环节。实施竣工决算审计不仅可以全面真实地反映竣工项目的最终建设成果和实际财务状况，还有利于业主对固定资产的管理。竣工决算审计可根据建设项目全过程跟踪审计的审计结果进行审计。审计内容主要包括：建设项目相关资料的审计；建设项目资金来源、使用、结余情况的审计；建设项目资金估算、概算、预算及资金实际交付使用情况的审计；竣工财务决算报表的审计。
　　
　　3建设项目跟踪审计风险与防范
　　
　　审计风险是审计人员对建设项目实施审计时，由于项目本身存在重大错弊而审计人员没能发现，作出不恰当审计结论的可能性。建设项目全过程跟踪审计风险具有其客观性。审计风险也具有普遍性，建设项目全过程跟踪审计周期长，审计内容复杂，每个环节都可能出现审计风险。我国的建设项目全过程跟踪审计相关的制度体系并不健全，对审计人员的专业水平及道德素质要求也没有统一的标准，这决定了审计风险的潜在性。但跟踪审计风险往往可以通过采取措施进行规避，因此，审计风险也具有可控性。
　　
　　3.1建设项目全过程跟踪审计风险
　　
　　3.1.1审计介入引起的审计风险
　　
　　建设项目具有投资大，周期长，程序复杂等特点，建设项目的设计、招投标、施工及工程竣工中每一个阶段都对跟踪审计的定位要求很严格，但对于跟踪审计从哪个阶段介入却没有明确的规定。跟踪审计的介入点与施工过程关系密切，如果介入点选取不当，会错过重点工程的跟踪审计，引起审计风险。
　　
　　3.1.2审计人员引起的审计风险
　　
　　建设项目全过程跟踪审计不同与一般的财务审计，它不仅要求审计人员具有财务审计能力，还应具有建设项目相关的专业知识。审计人员的业务技术水平直接决定了审计的质量。审计人员的审计水平若偏低，会增加审计的风险甚至是出现审计错误。审计人员的工作态度决定了审计行为的偏差，审计人员责任心不强、风险意识薄弱也会增加审计的风险。审计人员若具有良好的沟通交流能力，在现场审计过程中能及时发现问题，及时解决，可以很大程度上提升审计效果。在跟踪审计过程中，审计人员与建设单位，施工单位的经济利益联系密切，在整个项目跟踪审计过程中，审计人员若出现道德问题，违背了审计相关规定，不仅会带来审计风险，而且会给项目建设带来巨大的损失。
　　
　　3.1.3审计机构引起的审计风险
　　
　　在建筑行业蓬勃发展的条件下，社会审计机构的队伍也不断壮大，但由于我国的建设项目全过程跟踪审计相关的制度体系并不健全，对社会审计机构的资质及人员构成没有明确的规定，导致社会审计机构水平参差不齐。一方面，建设机构在选择社会审计机构进行跟踪审计时也存在风险。若选取的审计机构及其内部审计人员的整体审计水平偏低则会增加项目跟踪审计的风险。而且社会审计机构往往看重审计费用而忽略审计业务水平，这也会增加工程跟踪审计的风险。另一方面，社会审计机构对审计人员的管理水平也会带来审计风险。社会审计机构大都采取按业务收入比例给予提成的方式来鼓励审计人员。这样的管理方式并不有利于提高审计人员的责任心，反而增加了审计风险。
　　
　　3.1.4外部因素引起的审计风险
　　
　　在较长周期的施工过程中存在着许多不可控因素，在建设项目全过程跟踪审计过程中，时常会发生审计资料不全、合同条款描述不清晰、施工单位伪造工程变更或伪造现场签证等现象，影响审计人员对事情真相做出正确的判断，从而无法得出合理的审计结论。这些外部因素也会给审计带来风险。