环境审计的内容与方法(3)

　（二）通过账实核对确定自然资源使用和生态环境保护信息的真实性和有效性
　　
　　环境审计是对受托者履行受托环境责任进行经济监督，强调的是经济行为对自然资源使用和生态环境保护的影响。具体来说，就是要确定自然资源价值的变化以及生态环境好坏的变动。如果受托者的经济行为使得自然资源的价值得以有效利用、生态环境日益趋好，则其受托环境责任得以解除，反之亦然。因此，环境审计不仅要注重对会计核算资料以及其他相关资料的审查，而且要通过账实核对进一步了解自然资源的实际使用状况和存量价值、生态环境保护的实际效果。
　　
　　一是要对自然资源的已开发利用的数量和现有的实际存量进行盘存。要确定已经进入自然资源资产负债表的自然资源的开发利用数和结存数是否账实相符，还要对新发现的自然资源通过产权登记、价值量化和评估后重新计入自然资源资产负债表，最终实现以实定账，保证已发现的自然资源能够及时地登记台账并计入自然资源资产负债表。对已开发的自然资源所形成的收入和产生的投入也要进行账实核对，不仅要防止虚列收入成本和投入的行为，而且要审查违法违纪的行为。
　　
　　二是要对生态环境的实际变化进行技术监测，确定生态环境保护的投入目标是否实现。不仅要对生态环境保护所投入资金的实际使用状况进行盘查，确定是否用到生态环境保护项目上，是否达到投入目标。要确认投入目标是否实现就要对生态环境的实际状态进行“盘查评估”,并将“盘查评估”结果与投入目标进行比较，才能发现差异，也藉此评价投入资金是否有效。除了将生态环境的实际状况与投入目标进行账实核对外，还有必要将生态环境的实际状况与以前参照期的实际状况进行对照，以确定生态环境改变的实际状态，也可以藉此评价投入资金的实际效果。
　　
　　（三）通过形成因果关系的会计信息体系以实现原因揭示和分析
　　
　　进行环境审计不仅要发现自然资源使用和生态环境保护中存在的问题，更是要分析问题的成因并提出解决问题的方案。因此，环境审计在审查发现问题的基础上还必须进行原因分析，并提出改进对策。要进行原因分析就必须要形成因果关系链的会计信息体系。一般来说，通过会计核算的分类、归纳、汇总所形成的会计信息具有结果性特征，主要揭示自然资源使用和生态环境保护中存在的问题。但是，环境审计更需要在发现问题的基础上寻找原因，就必须要获得有关这些问题产生的原因的信息。实际上，逆其会计核算过程就可以层层深入，发现自然资源使用和生态环境保护的各种问题所形成的最终原因。也就是说，会计核算所提供的信息之间存在内在的因果关系，环境审计可以逆其会计核算过程就能够对形成的问题进行溯源。通过这种溯源，不仅可以审查发现有关信息的真实可靠性，而且可以进行相关问题的原因分析。如果被审计主体只是提供了结果信息，环境审计的主体则可以按照因果溯源的方式建立相关的信息体系，为寻找问题所产生的原因提供信息基础。造成自然资源价值增减变化以及生态环境发生变化的原因既有经济方面的原因，如国家经济政策中环保要求不够或落实不到位，又有技术方面的原因，如自然资源使用技术不当造成的生态环境污染。显然，环境审计进行原因分析主要以经济原因为主，而技术原因主要是对经济原因进行辅助和深化说明。当然，在环境审计中技术原因分析有时是非常必要的。
　　
　　综上所述，环境审计是一种以国家审计为主导的、以内部审计为基础的、社会审计参加的对自然资源使用和生态环境保护的宏观和微观状态进行独立经济监督的一种审计形式。其主要通过查账和账实核对确定自然资源使用和生态环境保护信息的真实性和有效性，并形成因果关系的信息体系以实现原因揭示和分析；其目的是为了审查评价受托者的环境责任履行的合法性、合规性和绩效性，并为自然资源的有效使用和生态环境的更好保护提供改进建议。
　　
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