企业为降低环境风险，避免因环境违规受环境管理部门的处罚，同时也为了在社会中树立良好的社会形象，纷纷在企业内部以环境审计的方式对企业环境行为进行管理，大家在相关论文写作时，可以参考这篇“IIA环境审计产生背景与发展”审计论文。
原标题：IIA环境审计发展探究
摘要：IIA在企业内部审计发展方面起主导和动态引领作用，本文对IIA环境审计产生背景、内部环境审计的作用、环境审计准则和公告制定、内部环境审计理论研究、内部环境审计实务调查、注册环境审计师资格证书颁发及培训的发展情况做了系统归纳。
关键词：IIA;内部环境审计；审计准则；实务调查
一、IIA环境审计产生背景及作用
（一）IIA环境审计产生背景20世纪六七十年代，世界环境保护运动兴起，西方发达国家为应对环境污染问题，制定了大量的环境法规对企业的环境行为进行规范。企业为降低环境风险，避免因环境违规受环境管理部门的处罚，同时也为了在社会中树立良好的社会形象，纷纷在企业内部以环境审计的方式对企业环境行为进行管理，Tompson&Wilson（1994）对加拿大私营企业的调查结果显示，高达89%的被调查企业已开展或正准备开展环境审计。IIA关注到了企业建立环境管理系统、开展环境审计的需求，积极开展企业环境审计的调查和理论研究，发布了一系列环境审计公告、制订环境审计准则、设立注册环境审计师资格证书并组织相关培训，极大地推动了内部环境审计的发展。
（二）IIA环境审计作用IIA认为环境审计是环境管理系统的组成部分，管理部门借此可以评价组织的经营活动是否充分符合法规和内部政策的环境要求。环境审计的开展能够有效地完善企业的环境管理系统，降低环境风险。IIA指出内部环境审计的核心作用在于其能对企业的环境管理活动提供鉴证，并将鉴证结果提交给治理委员会，即内部环境审计活动可以独立、客观地评估和改进环境风险管理、控制和治理系统，确保环境风险管理系统和内部控制框架有效执行，从而降低企业因环境违规而遭受罚金、处罚或其他重大损失的风险。
根据IIA2009年发布的立场文件《内部审计在企业风险管理中的作用》，IIA认为内部审计部门应通过以下三种途径在环境风险管理方面发挥作用：
（1）咨询功能。应发挥内部审计咨询评价功能。第一，利用内部审计所使用的环境管理工具和技术，分析企业面临的环境风险及其对风险的控制情况；第二，利用内部审计在环境风险管理、控制方面的专业技能及组织管理知识；第三，通过提供建议、推动专题研讨等方式帮助组织识别环境风险和控制风险，促进企业在风险方面使用统一的语言、概念框架，统一认识；第四，在协调、监督和报告环境风险方面起核心作用；第五，帮助管理人员寻找降低环境风险的最佳方案。IIA同时认为，内部审计的环境咨询功能与鉴证功能兼容的关键在于，内部审计部门与管理部门是否能够清晰地界定各自职责。
（2）安全保障功能。内部审计安全保障功能的发挥基于下述条件：第一，管理层应认识到其对于环境风险管理的责任；第二，内部审计的职责应以书面文件的形式写明，并经审计委员会认可；第三，内部审计不参与管理层利益风险的管理；第四，内部审计对管理层的环境决策提供建议、质疑和支持；第五，内部审计不对企业的环境风险管理提供任何保证；第六，任何超出鉴证范围的业务活动都应被视为是咨询活动。
（3）技能和知识库。IIA指出，内部审计师如果没有充分掌握企业环境风险管理的技能和知识，就不应该承担环境风险管理业务。当内部审计组织未能通过内部审计活动掌握充分的技能和知识，又不能从外部获取这些技能和知识时，就不应提供企业环境风险管理的咨询服务。
二、IIA环境审计的发展
（一）内部环境审计准则与公告制定发展状况IIA在企业内审计发展方面起主导和动态引领作用，为确保更好地指导内部环境审计实务，提高审计绩效，IIA不断更新完善其内部环境审计准则和指南，其制定（或参与制定）的环境审计准则和公告主要如下：
（1）1994年的《环境审计：风险评估准则》。IIA通过《内部审计快报》发布了《环境审计：风险评估准则》（以下简称“准则”），该准则从环境审计方法和环境审计模式两方面对环境审计如何开展予以规范。环境审计方法体现在事前审计、现场审计和事后审计活动中，其中事前审计主要有事前评估调查、背景资料分析、确定审计标准、审计范围、审计重点、选定审计小组成员等；现场审计主要包括了解环境系统、运用测试和验证手段搜集证据、评估审计结论、报告审计结论；事后审计主要为编制环境审计报告草案、制订审计整改意见及跟踪审计。而在环境审计模式方面，准则提出了合规审计、环境管理系统审计、交易审计、设备管理审计、污染及其预防审计、环境责任审计、产品审计共7种类型的审计模式。准则的发布为企业自我评估环境相关设备及事项的环境合规性及环境治理的效率和效果提供了一套通用的环境审计方法体系。
（2）1999年的《环境、健康和安全审计实务准则》。1997年，IIA和国际环境审计圆桌会议（EAR）共同发起成立了一个非盈利性组织---国际注册环境审计师委员会（BEAC）。BEAC具有制定和发布环境、健康和安全审计相关准则的权限，负责颁发注册环境审计师资格证书。
1999年，BEAC所制定的《内部审计专业实务准则》和EAR所制定的《环境审计专业实务准则》的基础上制订了《环境、健康和安全审计实务准则》体系（以下简称《实务准则》体系）。《实务准则》体系包括《环境、健康和安全审计责任声明》、《道德规范》、《环境、健康和安全审计实务准则》、《环境审计准则公告》、《职业准则实务解释》，其中《环境、健康和安全审计实务准则》是该准则体系的核心。《环境、健康和安全审计实务准则》由基本准则、操作准则、操作实务三层构成，整体呈金字塔型的体系结构。基本准则是注册环境审计师执行EH&S审计所必须遵循的，具体包括5个方面的基本准则，即独立性、业务能力、业务执行、审计范围、对EH&S审计的管理；操作准则是基本准则的具体化，提供了实现基本准则要求可采取的适用工具；而操作实务则提供了贯彻基本准则和操作准则可采取的一系列方法。
（3）2008年的《环境、健康和安全审计实务绩效和项目准则》。环境审计准则发布之后，企业和其他经济实体的环境审计需求朝着更加复杂的方向发展，部分环境审计项目已超出了1999年版内部环境审计准则（以下简称原准则）所界定的环境管理系统或环境合规审计的范畴；同时，《萨班斯-奥克斯利法案》颁布之后，董事会和高管对内部EH&S审计的完整性和专业胜任能力更加重视。在此背景下，2007年BEAC准则委员会开始着手对原准则进行修订。2008年BEAC、IIA和EAR共同签署并发布了修订后的《环境、健康和安全审计实务绩效和项目准则》。
新环境审计准则主要在以下几方面进行了修订：一是扩大了强制要求遵循的范畴。原准则中“操作准则”和“操作实务”部分在开展环境审计时并非强制要求遵循，但修订后的环境审计准则将上述准则的很多内容纳入强制遵循的范畴；二是名称变化。将“基本准则”和“操作准则”合并为“操作和项目准则”,每个具体准则又由若干个和审计师、审计项目或审计功能有关的要素构成；同时，保留原准则中“操作实务”的大部分内容，添加了操作建议和实务，将其更名为“指南”,而对于原“操作实务”中多余及不适用的内容则予以删除。三是内容构成变化。原准则主要包括独立性、业务能力、业务执行、审计范围、对EH&S审计的管理五大部分；而修订后的环境审计准则由独立性、应有的职业谨慎、业务执行、审计项目四部分构成。新准则中“应有的职业谨慎”不仅包括业务能力，还包括业务知识、技能和资格证书；同时将原准则中的“审计范围”、“对EH&S审计的管理”合并为“审计项目”.在结构发生变化的同时，准则的具体内容也发生了变化，总结反映了1999年至2008年间环境审计实务的成功做法及经验。
（二）内部环境审计相关理论发展状况1976年，IIA成立了研究基金会（IIARF）。基金会致力于通过为全球内部审计职业提供相关研究和教育产品的方式不断形成、推进和传播内部审计知识，提高内部审计的质量，为组织带来价值增值。
2006年，IIARF发布了《内部审计在可持续发展和公司社会报告中的责任》的研究报告，报告论述了内部审计在公司治理和可持续发展（包括环境事项）中的作用、公司社会责任报告的发展趋势，并以Nike和IBM为例作了案例分析。报告指出，受外部压力（政府部门、投资者、消费者等）的影响，越来越多的公司正在开展社会责任审计。结合IIA治理标准2130的要求，内部审计师应通过以下四方面的措施对公司环境治理作出贡献：一是明确公司社会责任的价值及目标，努力发现可能的审计机会；二是观察和测试计划的执行及其效果，识别存在的风险；三是证实公司所发布的社会责任报告是否完全正确；四是识别并与管理层沟通发现的违规情况。报告进一步指出，开发社会责任报告的标准和指南，提高社会责任报告的利用效率及建立不同企业间履行社会责任的比较标杆将成为未来企业社会责任审计的发展趋势。
