集团财务报表审计实施冲突与对策(4)

审计完成阶段是指财务审计外勤完成，复核与沟通主要指复核组成部分注册会计师的工作、就组成部分业务完成阶段应关注事项与组成部分注册会计师的沟通和集团项目组与被审集团管理层和治理层的沟通。
　　
　　1.复核组成部分注册会计师的工作
　　
　　（1）复核组成部分注册会计师执行的重要性水平和错报临界值，是否不高于集团项目组确定的水平；
　　
　　（2）复核组成部分注册会计师对重大交易或非常规交易的审计底稿，检查实施审计程序是否充分适当；
　　
　　（3）复核重要报表科目实施的关键审计程序是否执行到位；
　　
　　（4）复核组成部分注册会计师审计调整事项和调整原因；
　　
　　（5）复核组成部分注册会计师汇总未更正错报金额是否超过重要性水平以及未更正错报性质是否严重；
　　
　　（6）复核组成部分注册会计师的审计总结。
　　
　　2.与组成部分注册会计师就业务完成阶段事项的沟通
　　
　　需要就关联交易、内部往来核对、法规遵守情况、重大诉讼和索赔事项、特殊行业组成、环境问题、特殊业务（如电子商务等）、报表波动分析等事项进行沟通。集团项目组应将这些事项沟通形成相应记录或底稿并予以保存。
　　
　　3.集团项目组与被审集团管理层和治理层的沟通
　　
　　与集团管理层和治理层的沟通，均可以在集团审计过程中的不同时点进行。
　　
　　通常情况下，集团管理层可能会就某些重大事项，例如潜在诉讼、重要经营性资产的处置计划、期后事项、重大法律协议等与集团项目组进行沟通；而集团项目组也会在审计时间、审计方案的安排、组成部分重大交易、非常规交易的处理、组成部分运用重大会计估计等事项与集团管理层进行沟通。
　　
　　集团项目组需要向集团治理层通报的事项，可能包括组成部分注册会计师提请集团项目组关注、且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项。
　　
　　集团项目组与被审集团管理层和治理层的沟通，可以是书面也可以是口头的，但应形成记录并经沟通各方确认留存。
　　
　　四、集团财务报表审计实施过程中存在的难题
　　
　　通过对集团财务报表审计的分析和探索发现，集团财报审计可以更好地运用风险导向审计理念，在提高审计效率，防范审计风险方面有着显着的效果，但目前在实施集团财务报表审计运用风险导向审计，仍然存在很多难题。
　　
　　1.审计成本高。在注册会计师开展审计工作前的充分了解阶段，需要通过大数据来进行企业战略、流程及风险评估、业绩评价等分析，而这些数据的取得要么依赖于会计师事务所投入巨额资金开发新型软件和建立支持功能的强大数据库，要么需要从市场上购买相关资讯软件，无形中加大了审计成本，且目前国内所能够提供相关数据支持的机构为数有限，在这种情况下，注册会计师有效识别和评估重大错报风险受到很多限制。
　　
　　2.复合型审计人员欠缺。风险导向审计在集团财务报表审计中运用，需要实施大量的分析性复核，要求注册会计师不仅需要掌握财经法律法规、审计和会计知识、还需要具备战略管理理论、舞弊动因理论的基础，并能够运用定量和定性相结合的业绩评价及数理统计模型的技巧。这对注册会计师提出了很高的要求，目前，注册会计师行业面临着优秀人才流失严重的情况，有专业胜任能力的复合型人才缺乏也使承接大型集团财务审计面临很大的困难。
　　
　　3.集团项目组和组成部分注册会计师的沟通不畅。实际工作中，仍有较多注册会计师对集团财报审计的理解不足，特别是组成部分系上市公司的情况下，组成部分注册会计师不重视和集团项目组的沟通，甚至不配合集团项目组的相关工作，仅在迫于被审单位压力情况下，勉强回应集团项目组的沟通，从而影响整个集团审计项目的实施。
　　
　　4.被审单位的内部控制不够完善。目前，根据2012年财政部、证监会等各部委联合下发的通知，被强制要求实施《企业内部控制规范体系》的，仅为国有控股上市公司和非国有控股的主板上市公司，其他类上市或非上市公司均未被要求执行。较多集团类公司内部控制制度不够健全，执行不到位，注册会计师对其财报是否存在重大错报无法预期，但管理当局却可能通过提议变更会计师事务所来影响注册会计师的决策以避免不利的审计意见。
　　
　　五、对实施集团财务报表审计业务的展望
　　
　　随着我国经济的快速发展，企业集团化进程也逐步加快，而集团财务报表审计业务也会日渐增多。要在集团财务报表审计中发挥应有的作用，首先，要进一步提高注册会计师的执业素质和职业道德观念，除了定期培训从业人员外，还应引进风险管理、法律、统计、计算机技术等多方面的人才。其次，应进一步推动集团类企业实施《企业内部控制规范体系》，改善被审单位的治理结构和内部控制现状，强化企业管理层的责任，加大其舞弊的成本和代价。再次，推动事务所的兼并和重组，使其具有规模效应，从而有能力花费审计成本，建立自己的信息数据库，投入力量着力于研发先进的计算机技术，为审计、分析及合并报表提供辅助手段，以便于注册会计师能够有效贯彻风险导向审计理念，充分发挥注册会计师审计维护市场经济秩序和保护社会公共利益的作用。
　　
　　主要参考文献：
　　
　　1. 郭瑞敏 . 集团财务报表审计中关注的问题 . 商品与质量 .2012（6）
　　2. 贾爱萍 . 我国企业集团会计若干问题研究 . 财务与管理 .2015（4）
　　3. 毛定荣 . 现代风险导向审计在我国存在的问题及对策 . 财经纵横 .2012（6）