假设1:审计收费与审计质量呈负相关;假设2:从业人员能力与审计质量呈正相关;假设3:会计师事务所声誉与审计质量呈正相关;假设4:审计成功率和审计质量呈正相关;假设5:审计独立性和审计质量呈正相关;假设6:审计任期和审计质量呈正相关。
(三)样本及数据来源。2013年,中注协《会计师事务所综合评价前百家信息》显示,全行业实现业务总收入5090.65亿元,同比增长15.91%.其中,前百家会计师事务所业务收入合计314.49亿元,占全行业总收入的61.71%.由此可见,前百家会计师事务所收入在全行业中占有十分重要的地位。因此,前百家会计师事务所的行业状况,能够代表国内目前会计师事务所行业的现状。据此,本文主要针对2013年的百家会计师事务所进行研究。由于模型中涉及6个自变量和1个因变量,根据样本数大于指标数2倍加1的原则以及样本数据的可得性,共抽取18个样本。因此,本文以"中国会计师事务所百强"中的前18家会计师事务所为研究对象,抽取样本数据如表1所示。
(四)建立多元回归模型。根据以上变量,建立多元回归模型如下:
Y=α0+α1X1+α2X2+α3X3+α4X4+α5X5+α6X6+ε其中:α0为常数,α1、α2、α3、α4、α5、α6分别为各变量的系数,ε为随机变量项。
(五)回归结果分析。利用Eviews6.0软件,对表1中样本数据进行多元回归分析,结果如下页表2所示。由表2可知,方程的拟合优度为0.819,拟合良好,得到估计方程:
Y=10.572-0.3X1+0.54X2+44.672X3-13.308X4+112.459X5+0.408X6在0.05的显著性水平下,F检验和t检验均显著。由此可得:
(1)接受假设1、2、3、4、6,即审计收费与审计质量呈负相关、从业人员能力与审计质量呈正相关、会计师事务所声誉与审计质量呈正相关、审计独立性和审计质量呈正相关、审计任期和审计质量呈正相关;拒绝假设4,即审计成功率和审计质量呈正相关。
(2)审计费用、审计成功率与审计质量呈负相关关系。也就是说,审计费用的增加、审计成功率的提高会使审计报告向着非标的方向演进。从会计师事务所的角度考虑,审计费用的一味提高会降低会计师事务所的独立判断能力,造成虚假报告,从而导致审计质量的下降。同时,审计成功率的提升,会促进会计师事务所的审计报告严苛化,从而使审计报告出现标准无保留意见的概率降低,观察审计成功率的系数,还可以看出审计成功率对审计质量影响的边际效用值得被重视。
(3)从业人员能力、会计师事务所声誉、审计独立性都与审计质量呈正相关关系。这说明,从业人员能力的提升、会计师事务所声誉的提升、审计独立性的提升都有助于审计质量的提升。除此之外,边际均不相同,表明在综合考虑六大因素时,其对审计质量的影响程度是不同的。
(4)特别需要关注的是审计任期与审计质量呈正相关关系。这是因为选取了审计报告中审计意见作为审计质量的替代变量,由于模型计算的是出现标准无保留意见的概率,也就是说审计任期越长,出现标准无保留意见的可能性越大,但并不表明审计质量越高。
四、提高注册会计师审计质量的对策。
(一)审计主体方面。
1.提高会计师事务所独立性。独立性是审计工作开展的基础,也是审计质量得以保证的前提。独立性的内涵,包含了实质上独立和形式上独立。
前者是保证审计独立性的有效途径,它要求注册会计师诚信客观,保持良好的职业怀疑态度,发表公正客观的审计报告。后者是审计质量得以保证的关键,它要求被审计单位与会计师事务所没有任何经济业务往来,没有损害诚信客观公正的原则。
2.提升注册会计师的专业胜任能力。专业胜任能力要求注册会计师需要有专业知识、技术和资历,能够有效地完成客户委托的业务。提升注册会计师应有的职业谨慎和关注,使注册会计师在任职时勤勉尽责。
(二)审计环境方面。
1.完善独立的审计轮换制度。由于我国缺乏高质量审计的内在需求,同时随着审计任期的延长,审计人员和被审计单位以及相关管理人员的关系将逐渐密切。为了防范由于长期密切关系对审计质量产生的不利影响,会计师事务所需要按照《中国注册会计师执业准则》的要求定期轮换,以防止由于审计任期的延长,对审计人员的判读产生负面影响,甚至损害审计的独立性。
2.健全相关法律法规。在市场经济的背景下,会计师事务所对审计技术的逐步改进,可明显提高审计质量。
但是加强法制建设,提升司法系统对投资者的保护力度,同样是提高审计质量的一条重要举措。
(三)审计客体方面。审计质量低下的另一大因素来源于审计客体,即被审计公司的内部治理机制存在缺陷,审计公司内部没有建立起有效的监督机制。所以,完善董事会决策制度,推进独立董事制度建设,在董事会构成上增加外部董事和独立董事的比例,制约大股东行为,提高监事会的监督作用,保证监事会的知情权,发挥其对公司财务的监督作用,对公司财务活动和经营管理行为进行有效控制,也是提高审计质量的另一有效途径。
参考文献:
[1]彭涛。萨班斯法案对健全H公司内部绩效的研究[D].对外经济贸易大学硕士论文,2012.
[2]王健妹,陈汉文。财务报告舞弊公司事务所任期与审计质量---基于非财务数据的实证检验[J].山西财经大学学报,2010,(1):35-37.
[3]王玉蓉,黄巧欢。我国上市公司审计质量影响因素的实证分析[J].华南农业大学学报,2008,(2):61-64.