财政科研经费绩效审计的内容与指标体系构建(2)

　　三、财政科研经费绩效审计的内容
　　
　　基于科研经费的特点，财政科研经费绩效审计包括经济性、效率性、效果性和公平性四个方面的内容。
　　
　　1.经济性。经济性是指对于科研活动，在保证科研工作正常进行的情况下，将其经费资源耗费保持在较低水平，即节约程度。
　　
　　对于科研经费的经济性审计就是要评价科研项目的可行性，论证其是否科学、规范，是否存在小科研项目套大科研项目、虚假立项、重复立项等问题；审核财政科研经费是否存在挪用和浪费等现象；审核科研经费在批复预算与实际拨付方面是否及时，项目预算及配套的资金是否实际到位等。
　　
　　2.效率性。效率性是指科研活动与其消耗资源的关系。具体来说，科研经费的效率性应该是指在科研经费分配、使用、结题及评估活动中涉及的有关部门和单位制定的制度是否有效，及其实施管理的效率。
　　
　　对于科研经费的效率性审计就是要评价项目立项、资金分配的方向是否符合科技发展趋势、国家宏观经济政策、产业政策和区域发展政策；经费的拨付和使用手续是否简便；科研项目的管理和经费使用是否建立了相应的制度并有效实施该制度；科研项目经费预算与绩效目标是否匹配等。
　　
　　3.效果性。效果性是指科研活动的预期结果和实际结果之间的对比关系，即科研活动在多大程度上实现既定的预期目标。具体来说，科研经费的效果性是指科研经费的使用在多大程度上完成了既定目标及科研活动产生的影响有多大。
　　
　　对于科研经费的效果性审计就是评价项目资助的目标是否达到，实际效果与预期效果差异多大。
　　
　　4.公平性。目前我国关于公平性审计的研究较少，但是公共部门及使用单位在履行科研经费管理受托责任过程中，是否公平、公开、公正，直接影响到科研经费管理的“游戏规则”.如果科研经费的分配偏离国家科技发展战略方向，最终将影响其经济性、效率性和效果性。因此科研经费的绩效审计还应当包括其公平性内容。对此，加拿大的丹尼斯·普瑞斯波尔认为：公平性是政府项目及政府活动产生的利润分配与再分配的公平程度及对社会秩序稳定的影响。
　　
　　结合科研经费的特点，将公平性界定为：与科研经费分配、评价有关的政府机构、与科研经费使用有关的单位，在履行科研经费管理受托责任过程中的公平、公开、公正度，及对稳定社会秩序的影响。
　　
　　四、财政科研经费绩效审计指标体系的构建
　　
　　评价指标是构建科研经费项目评价的载体，财政科研项目经费的绩效需要通过评价指标予以体现。余玉苗、何晓东（2005）认为，评价标准（指标）的功能在于保证政府绩效审计判断的一致性和客观性。对所有不同类别科研项目的科研经费绩效审计制定整齐划一的评价标准是不合适的。因此，为了有效地发挥科研经费绩效审计标准尺度和准绳的作用，确定科研经费绩效审计评价指标体系的原则十分必要，它是建立科研经费绩效审计评价指标体系中所必须依据的法则。考虑到科研经费的特点、适用范围、审计目的，建立科研经费绩效审计评价指标体系应遵循相关性、完整性、可操作性、适当性等原则。
　　
　　尽管科研经费项目种类繁多，科研活动特点各异，科技创新规律不同，科研成果难以量化，但其绩效审计主要是对经费管理过程的绩效进行审计评价。其中，经济性是指将经费资源耗费保持在较低水平；效果性是指科研经费的分配、使用、结题及评估活动流程的运作效率，属于管理水平的评价指标，可以由国家统一规范。须注意的是，同一种效果性指标对不同类别科研项目经费使用的效果性是不一样的。科研经费绩效审计的经济性、效率性、效果性和公平性四个方面的指标具体如下：
　　
　　（一）财政科研经费绩效审计的经济性评价指标
　　
　　财政科研经费绩效审计的经济性评价指标下面主要是从经费使用的合法、合规性等方面衡量：
　　
　　1.合规性立项比率。科研项目立项是科研经费投入的第一道关口，合规性立项比率应是符合要求的立项数与实际立项数的比例，符合要求的立项数不包括小项目套大项目、假立项或相同项目重复立项的项目。其计算公式为：
　　
　　合规性立项比率=符合要求的立项数/实际的立项数×100%
　　
　　2.经费用于项目率。在科研经费使用中，普遍存在着损失浪费、截留挪用等“跑冒滴漏”行为，因此将实际用于科研项目的资金与项目获批资金总额进行比较，反映其使用率，公式为：
　　
　　经费用于项目率=实际用于项目的资金/项目获批资金总额×100%
　　
　　3.设备、材料采购价格超支率。设备、材料采购的价格偏高是科研经费浪费的又一根源，该指标主要通过产品的实际购买价格与同类或同品牌产品的市场价格相比较，评判是否存在高价购买的行为，其公式为：
　　
　　设备、材料采购价格超支率=（设备、材料的实际购买价格-同类或同品牌产品的市场价格）/同类或同品牌产品的市场价格×100%
　　
　　（二）财政科研经费绩效审计的效率性评价指标
　　
　　财政科研经费绩效审计的效率性评价指标下面主要是从经费的管理制度、拨付及时性、管理过程、使用效率等方面衡量：
　　
　　1.配套资金到位率。科研项目的经费通常来源于申报经费和自筹经费两部分，申报的财政科研经费一般能按时到位，但是自筹部分往往难以按期到位。因此，需要将实际到位科研经费总额与科研项目概算投入额进行比较，其公式为：
　　
　　配套资金到位率=实际到位科研经费总额/科研项目概算投入额×100%
　　
　　2.拨款延期天数。科研经费拨款时间滞后、延期，有时甚至拖至结题后拨付，这会影响到科研经费的使用。科研人员往往是课题经费一到就要求使用完，如果科研经费不能按计划时间拨付，就会导致经费项目突击花钱，从而影响经费的使用效率。采用拨款延期天数指标反映其时效性，其公式为：
　　
　　拨款延期天数=到款日-计划拨款日
　　
　　3.管理制度健全有效度。目前，我国财政部门、科研管理机构及经费使用单位对经费使用制定了严格的管理制度，如规范科研项目资金使用的五个“不准”,对科研经费的资金结算采用公务卡、银行转账等非现金结算方式。而且科研管理机构不承认科研人员参与科研活动的劳务费，我国几乎所有的科研经费管理制度明确规定：有工资性收入的人员，其劳务付出不得计入科研经费，劳务费只能用于研究生、临时工及专家咨询费，且比例也很低，其规定与科研活动特点脱节。