随着经济全球化的不断发展，账项基础导向审计和制度导向审计不能很好地适应新环境的需求，由此，风险导向审计应运而生。风险导向审计包括以风险防范和风险评估为基础的传统风险导向审计阶段以及采用控制测试，从源头和宏观层面对会计报表存在的重大错报加以识别的现代风险导向审计阶段。
一、风险导向审计相关理论发展。
审计模式的发展共经历了三个阶段：一是详细审阅财务报表和凭证，核实账表关系的账项基础审计；二是根据内部控制评价进行实质性测试的制度基础审计；三是根据全面的风险评估制定审计策略，使用分析程序作为辅助，对审计风险进行控制的风险导向审计。
1933 年，美国做出审计人员有举证的法律责任的规定，颁布了《证券法》，法律风险的日益增高催生了风险导向型审计的诞生。蒙哥马利审计学（第八版）在 1957 年首次将风险引入审计程序的设计过程，这是审计风险与方法研究的融合。上世纪 60 年代之后，资本市场的审计失败案例不断增加，公司管理层发生舞弊的案件层出不穷，风险导向审计更多地开始强调对风险的分析。
关于审计风险模型的描述最早是在 1981 年的美国第39 号审计准则中涉及的。在 1983 年，美国注协最早提出了风险导向审计，认为审计风险是由检查、控制、固有风险构成的。
2001 年，Wallage 和 Elilifen 以毕马威的一个商业银行客户作为研究对象，分析了项目小组的审计人员组成、项目管理情况、审计风险评估过程、审计证据的收集和整理，得出了现阶段风险评估时会更注重被审单位的经营战略和风险，审计过程更多地考虑行业化、专业化的结论。
2002 年，审计风险委员会成立，开会讨论了新的审计风险模型。2001 年 10 月，国际审计准则出新，规定审计人员在审计过程中应该做出更加深入的风险评估，将审计风险模型中的固有风险和控制风险放在一起，称之为重大错报风险。
我国对于风险导向审计的研究开始得比较晚，在 21世纪前后才开展。1994-1999 年颁布的 35 项以及 2012 年修订的多项准则中都有风险导向审计相关的要求。我国2006 年发布了推行风险导向审计的新的审计准则，这是一个技术方法的重大创新。安晓蓉（2010）指出，风险审计的指导思想是强调经营战略的战略观。风险导向审计与前两个阶段的审计模式的区别在于，需要更多的注册会计师的专业判断来判断、降低重大错报风险；需要对被审计的企业有更深入全面的了解来确定风险因素、评估风险的等级；审计策略的制定、审计程序的实施都是以风险水平的评价结果为基础的。
郑子远（2011）指出，经营风险是风险导向审计的重点，通过风险分析来确定审计重点，会改善原有的审计模式只评估内控而不考虑环境因素对财务报表的影响的缺陷。
杨欣、田蓉（2011）根据实习经验和研究分析得出，风险导向审计的施行存在很多不足：审计项目相关的工作人员的业务素质能力水平不够高，对于风险审计的相关方法缺乏了解应用；被审计的企业的内部控制制度不够完整；事务所缺乏相关行业或公司的数据资料统计信息；审计法规不完善导致风险审计缺乏应用指导；审计工作的辅助软件不能将风险评估的相关因素很好地联系在一起，电子版的制式底稿不能很好地应用于审计工作，增加了人工导入数据的繁琐操作，降低了审计效率等。
风险导向审计需要审计工作人员根据风险评价的结果、被审单位的情况、制定相对应的审计程序。罗星（2013）研究了审计人员的职业谨慎相关的问题，风险导向审计运用的风评方法多种多样，审计程序需要审计人员主观的根据风评结果进行设计，重大错报的评判需要注册会计师有一些经验判断的因素，这些都要求，审计人员要有一定的职业谨慎性才能够很好地实现。
施行现代风险导向审计，需要被审计的企业具备全面风险管理的意识和能力。方敏（2014）在研究中指出，风险导向审计应该以分析模型为基础，对企业日常的经营进行分析和评估。企业的全面风险管理需要明确一个清晰的思路，对风险的偏好程度和承受能力都应该有一些限定水平，对于公司层面的风险因素进行有效的辨别，定时对公司的全面风险管理系统检测评估，及时发现问题。
二、审计风险模型相关研究。
为了提高审计质量和效率，四大会计师事务所在实践过程中总结经验提出了有关审计证据的三方印证理论、经营风险的计量程序等观点。在具体的业务操作过程中，风险评估很容易被形式化，忽略报表、认定层次的影响，从而导致审计过程的不连贯，不能有针对性地进行测试程序，难以达到降低风险的目的。陈雪梅、石勇（2010）利用层次分析、德尔菲、模糊数学相结合的方法，将风险元素拆分成目标层、准则层以及方案层 3 个层次，结合定性和定量的方法，对风险量化评价。
重大错报风险的概念提出之后，部分事务所不能完全执行 2006 版准则中规定的相关内容，依旧按照固有风险和控制风险的风险类别进行认定。郭巧玲（2011）研究了事务所进行重大错报风险评估的相关问题，总结出了注会在对重大错报风险进行评估的实际操作中面临的操作问题：综合评价重大错报风险需要考虑的因素更为复杂，操作难度加大；重大错报风险（单个因素）比控制和固有风险（两个因素）评价的结果可比性降低，注会的职业素质高低不一，评价结果客观性降低。
随着风险评估的方法不断发展，数学知识和统计学知识也被运用到风险量化评价的领域之中，提升了评估的科学性。模糊综合评价法得出的评价结果较分析性审核法、风险因素分析法得出的结论更为公允、精确。王风华、梁星（2012）根据模糊综合评价的方法，建立数学模型，通过对风险因素的区分，再进一步判断因素的权重，划分不同的重要性等级，解决了审计风险的模糊性问题。
米宁（2014）在研究中总结出，风险导向审计有内容的广泛性、风险性、建设性、客观性、独立性、合法性以及真实性等特点。作者总结了关于风险评估的方法，包括定性的方法和定量的方法。其中，定性的评估方法包括分析性复核的方法、德尔菲（专家意见）法、故障树分析法（FTA）、内部控制评价法；定量的分析方法包括模糊层次综合评价法（FAHP）、模糊综合评价法（FCE）、数据包络分析（DEA）、神经网络分析法、灰色关联分析法等。董丽虹（2014）指出，根据目标对风险进行识别，梳理风险点、类型、环节等，利用概率论的相关知识，将标准差作为测量指标的方法可以使风险评估的结果更为可靠。作者以概率作为出发点，对于风险因素的权重进行重新评估，同时根据审计经验进行修正，得出更为贴切的评估结果。
三、高新技术审计相关研究。
高新企业对我国经济转型有重要的推动作用，政府的扶持会推动企业研发的积极性，推动企业研发更多的附加值比较高的高新技术产品和服务。在这良好的社会背景下，财政部发现，高新认定的虚假情况也时有发生。徐勇慧（2010）对收入的专项审计进行了研究，发现企业将改造的传统项目工艺生产的产品归类于高新技术产品，计入高新收入；某些企业对于有混合销售（高新与非高新产品搭配销售）行为，在进行高新收入核算的时候没有扣除非高新产品的收入额。戴立波（2013）在研究高新企业的审计情况的文章中指出，高新收入的技术领域认定比较困难，企业的收入账户未按照申报要求设置明确的明细账，研发项目的费用核算存在很大的人为操作的空间和可能性，对于研发费用的审计不够深入具体等情况。
杨建安（2011）指出，2009 年审计署对高新企业税收的抽查结果令人吃惊，116 家被抽查的企业有 85 家不符合要求。有些高新企业因为没有进行有效的研发，没有自主知识产权，研发费用的比例没有符合《办法》的规定，从而造成申请失败或者复核失败。《办法》对于企业侥幸通过认定、逃避缴税的行为起到了抑制作用。陈素珍（2012）对高新企业的特点进行分析，得出研发项目成果有先进性、无形资产比例较大、市场风险大、同业竞争比较激烈、经费审计流程比较复杂等结论。
韩丽娜（2013）总结出，针对高新企业的审计，我们应该有应对措施：审计时要关注宏观政策的侧重点、相关行业情况，确定产品是否符合高新产品的规定和要求；获取投资活动相关的信息，查阅研发项目有关的仪器设备的折旧是否正确地归入研发费用科目；获取研发人员的分布信息，判断研发人员的工资归集情况是否正确，判断外部单位接受委托开发的研发项目相关的费用是否剔除；获取相关批复、记录、资格性文件，以审核研发项目的步骤完整；借助专业人员的意见，核定知识产权的核心程度，规避风险。
熊玉婷（2014）研究了在风险投资项目中，高新企业的管理层舞弊的相关问题，概括了舞弊的相关理论、风险投资项目的相关审计方法。高新技术企业的研发产品有很高的科技含量、生命周期比较短；企业所处的产业竞争都比较激烈、风险比较大。高新技术企业的会计核算方法和内容相对比较复杂，产品的附加值比较高，存货的保值能力较弱。
乔文畅（2015）对研发项目核算中遇到的相关问题做出了分析，对研发费用的高效管理提出了一些意见：相关企业要以良好的内部管理制度作为支撑，财务部门和研发部门要进行联合性的管理，对项目的每一个环节都应进行严格细致的管控，及早发现与预算的差异，及时进行调整。
四、结语。
目前，国内外对于风险审计的相关研究还比较全面，理论知识较多。但是对于高新技术企业的风险审计相关内容涉猎较少，尤其是在风险模型量化所选择的方法上。国内外对于高新技术企业的审计策略研究还不够深入，对审计风险模型的研究也没有创新性的突破。在传统审计策略的基础上，如何建立适用于高新技术企业的风险评估模型，制定高新技术企业适用的审计策略以提高审计效率，这将成为新的挑战。
【参考文献】
[1] 安晓蓉：浅谈我国现代风险导向审计存在的问题及建议[J].西部金融，2010（3）。
[2] 陈雪梅、石勇：基于模糊层次分析法的审计风险评价模型研究[J].财会通讯，2010（1）。
[3] 戴立波：高新技术企业审计的现状分析及风险应对[J].中国乡镇企业会计，2013（8）。
[4] 董丽虹：风险导向审计中风险环节权重的重构与修正研究---基于条件概率和贝叶斯定理[J].当代经济，2014（14）。
[5] 王彦秋：风险导向审计应用现状及其改进问题浅析[J].现代商业，2013（5）。
