在我国会计师事务所的总数中，中小会计师事务所在占绝大部分，中小企业是中小会计师事务所的主要客户群。中小企业的生存环境、管理基础、成长过程以及市场竞争策略均都与大企业存在很大区别。因此，中小会计师事务所如何应对被审计单位中存在的财务舞弊行为这个问题，倍受审计理论与实务界的关注。通过探讨将现代风险导向审计理论贯彻到中小企业审计实践中去的具体方法，有利于弥补目前中小会计师事务所审计模式的不足，提高注册会计师应对财务舞弊审计风险的能力，促进中小会计师事务所的繁荣发展。
一、财务舞弊与审计风险
财务舞弊作为一种故意的舞弊行为，通过向信息使用者传递重大错报的财务信息，其结果必然会影响投资者在经济行为方面的决策。而审计风险是指因为审计人员不能有效察觉财务报表中存在的重大错报问题，而出具不合理审计意见的一种风险。如果审计人员不能及时发现被审计单位存在的财务舞弊现象，所呈现的审计报告就有可能导致审计失败，甚至会严重损害自身以及会计师事务所的声誉。近年来，我国经常发生类似于“琼民源”因为财务舞弊引起的审计失败事件，相关的会计事务所都因此而受到了严厉处罚甚至面临被取消执业资格的危险。所以，及时有效的识别被审计单位中的财务舞弊行为是会计事务所防范审计风险的关键。
二、中小会计师事务所审计风险的影响因素
（ 一 ） 业务承接缺乏风险评估
首先是缺乏对自身能力的正确认识。
事务所在承接业务时通常只会考虑客户关系，而忽视了自身的审计能力，审计质量难以保证。其次是缺乏对审计对象的全面了解。事务所在承接业务时缺乏对被审计单位的发展情况、社会信用、内部控制环境等信息的全面了解，增加了其财务舞弊行为的风险。最后是不良的市场竞争。由于我国社会审计的市场竞争较为激烈，由此产生了不良的价格竞争。会计师事务所跟审计对象之间存在业务回扣、虚假宣传的现象，为财务舞弊行为提供了可乘之机。
（ 二 ） 中小会计师事务所自身质量管理措施较弱
目前中小会计师事务所质量复核监控程序未真正的建立，质量三级复核程序流于形式，内部治理不完善，独立性较差，决策者大都着眼于眼前利益而忽略了长远利益，盲目扩大追求业务量，这都将导致审计风险。
（ 三 ） 审计团队结构不合理
首先，审计人员的业务能力薄弱，可能导致无法识别财务舞弊从而导致审计风险。目前，中小会计师事务所普遍存在人员年龄结构老化，知识更新差，知识结构单一，专业化程度不够，缺乏核心竞争力。会计师事务所的审计对象可能涉及工业、商业、农业、房地产业、担保公司、国企、融资平台公司等不同领域，审计人员的知识结构过于单一，甚至专业化程度不够必然会导致审计质量受到影响，进而无法有效识别被审计单位中的财务舞弊行为。其次，会计师事务所人员流动性较大，导致审计团队执业水平波动幅度较大。在激烈的市场竞争下，中小事务所的利润受到严重影响，会计师事务所的总收入被压缩，其审计人员的待遇水平也因此下降，从而导致高素质人才流失，审计团队的稳定性不强，进而导致中小事务所无稳定高效高质量的审计团队应付财务舞弊带来的审计风险。最后是审计人员的职业道德有待提高。会计师事务所关于审计人员职业道德方面的培训和考察工作薄弱，使得审计人员在执行审计业务中容易发生恶意更改程序的行为，导致审计过程流于形式。
（ 四 ） 企业财务舞弊形式多样
利益追求下，企业由于内控机制及外部监督力度不足，为了承受迎合市场预期的压力或追求以业绩为基础的个人报酬最大化，或可能有动机大幅度降低利润以降低税负，或虚增利润以向银行融资，开展了各种形式的财务舞弊，为审计带来难度。一般的，企业财务舞弊形式主要包括账面舞弊与行为舞弊两种。账面舞弊是指行为人在会计过程中故意通过虚构业务、设计会计事项等实现虚假核算，如对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假 （ 包括伪造 ） 或篡改，在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息，故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则。行为舞弊是指行为人通过隐瞒资产、虚列支出、少计收入等实现贪污、挪用等个人目的的不正当行为。同时，中小会计师事务所面对的客户群体大多为中小型企业，其财务人员业务能力参差不齐，财务核算不规范等现象也普遍存在。这些问题的出现都会为审计带来难度，引发审计风险。
三、中小会计师事务所应对财务舞弊风险的策略
（ 一 ） 选择风险水平适当的客户
会计师事务所在进行审计业务的选择时，应充分考虑自身风险承受能力。会计师事务所应不断完善网络数据系统，推动社会建立企业信用体系，在政府、银行、行业协会以及会计师事务所等单位之间联网，实现信息资源共享，以便于充分把握与客户经营、管理相关的信息资料，不同行业的平均利润水平，进而根据其审计目的有效评估客户风险，以此作为最终选择审计业务的依据。其次，审计业务的经济效益是会计师事务所关注的重点，由于风险因素的存在，会计师事务所应在风险补偿方面做出详细的要求。在风险收益与风险补偿不匹配的情况下，会计事务所应灵活选择拒绝或继续与企业的审计业务。同时，会计师事务所还需充分评估和权衡辞聘客户、维持原客户以及新承接客户之间的风险水平，尤其是以融资为目的的客户。
最后，为了确保内部控制有效性以及盈余管理合理性，会计师事务所应科学评估被审计单位的治理水平和内部控制系统。
（ 二 ） 优化审计项目团队
被审计单位财务舞弊行为的隐蔽性越来越强，对于识别财务舞弊行为的审计团队要求也越来越高，而审计项目团队的专业知识和技能就是应对高难度审计项目的关键。由于审计业务所涉及行业广，客户经济活动复杂，需要审计人员掌握相关的专业知识，以便准确判断交易的真实性。
因此，在确保审计人员掌握丰富的与审计会计相关的专业知识基础上，还应注重培养审计团队知识结构的多样化，充分把握审计流程。此外，对一些特殊行业，如评估矿山、森林、无形等资产以及环境污染治理成本等复杂的环节，引入相关领域的专家能参与审计活动，够有效帮助审计人员，为出具合理的审计意见提供保障。最后，会计事务所应引入高级审计人员来管理和协调审计活动，促进不同审计职能部门之间的交流与合作，切实提高审计资源的利用率。
（ 三 ） 总结经验，完善审计程序
应对多样的财务舞弊，需要多方共同努力，审计人员保持应有的职业怀疑态度。
工作中，事务所当尽可能严谨，严密监控企业信息来识别财务舞弊，如财务指标、经营信息等，同时抓住特殊识别信息，如企业变更事务所、出具非标准审计报告等，以提高识别能力。同时，为了应对当前多样化舞弊，中小会计师事务所应当改进审计程序，将现代风险导向审计替代传统的风险导向审计，不只是观注企业财务账面情况，而是要多观察，多了解，多比较，多分析来判断被审计单位是否存在财务舞弊。最后，加强事务所质量控制体系的建设，严格执行质量控制体系的三级复核，加强事务所治理结构建设，加大违规处罚力度，避免审计人员与企业人员合谋舞弊，树立“百年老店”的长效目标。
四、结语
总之，在日益复杂的社会经济环境下，审计风险管理无法参照统一的标准，会计师事务所应在掌握基本应对原则的基础上，针对不同审计客户的审计风险制定具体可行的应对方法，有效识别和规避被审计单位的财务舞弊行为，不断提高自身的审计能力。
参考文献：
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