营改增的实施，是我国税制及增值税制度改革的重要一步，是推动我国经济结构调整、促进发展转型的一项重大改革，也对企业的稳定发展带来了一定的影响，尤其是在财务管理方面。为有效地提高企业财务管理水平，加强对生产成本控制，企业必须根据实际情况，分析营改增对企业带来的影响，并制定针对性措施，从而促进企业的稳定发展。下面就营改增对企业发展带来的影响进行分析。
1 营改增对企业造成的基本影响
从税负情况看，营改增对企业的影响：原增值税一般纳税人企业税收有所减少或没有发生改变，原小规模纳税人企业不会受到影响；营改增后被认定为一般纳税人企业的税负有所增加，但从整体上看呈减少趋势；而被认定为小规模纳税人企业的税负明显减少。
1.1 原增值税小规模纳税企业
对于税改前的小规模纳税人，应纳税额为销售额的 3%。税改前后，其税基、税率都不发生改变，因此，此次营改增对原属于增值税小规模纳税企业的，在税负上几乎不构成影响。不过，当这类企业与试点企业存在业务往来或竞争关系时，可能会因为无法开具增值税专用发票而降低该类企业的竞争力。
1.2 原增值税一般纳税企业
对于原增值税的一般企业，如果不与营改增试点企业进行业务来往，其计税方式不会发生改变；如果与营改增试点企业有业务来往，这些企业可以获得增值税专用发票，增加了可抵扣进项税额，降低了税收负担。营改增后，这类企业需要根据自身的实际情况选择试点上游供应商。如果购进产品及劳务不含税成本为c，在选择营业税企业时，产品交易过程中需要付出 c/（1- 营业税税率），这些数额全部属于成本；在选择增值税一般企业时，在交易产品过程中，需要付出c×（1+ 增值税税率），月末可抵扣进项税额为c× 增值税税率，这样计入成本的数额为c。但由于增值税税率比营业税税率高，并且增值进项税额抵扣具有滞后性，因此，增值税企业业务往来需要的现金流比较多，营业税企业业务往来需要的现金流比较少。同时，由于增值税企业购入产品的进项税可以用于抵扣，因此，产品购入成本要比营业税企业产品购入成本低。
1.3 营改增试点后被认定为增值税一般纳税人企业
对于营改增后被认定为一般纳税人的企业，在税改前，企业的营业收入是税基，同时根据营业税税率上交营业税；税改后，按照增值额的百分比上交增值税，其中交通运输业按照增值额的 11% 缴纳增值税，部分现代服务业按照增值额的 6％缴纳增值税。在实际生产中，企业税负是否减少和企业产品级劳务增值率有很大的关系。税改后企业购买固定资产的进项税额可以抵扣，加上企业购买固定资产的价值比较大，因此，固定资产的购入情况也会对企业当期应纳税额产生一定的影响。在市场竞争压力下，税改后的试点企业能开具增值税专用发票，其他一般纳税人企业从试点企业购入产品及劳务就可以用于增值税抵扣，从而有利于拓展业务。
1.4 营改增试点后被认定为增值税小规模纳税人企业
小规模纳税人是指年应征增值税销售额在 500 万元以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。根据现行增值税法规定，增值税小规模纳税人按 3% 的税率征收增值税，在此次“营改增”试点的“6+1”行业中，原营业税税率为 3%的交通运输业以及税率为 5% 的部分现代服务业企业，改革后应税额未达到一般纳税人标准的，税负将明显降低，其中以试点现代服务业小规模纳税人最为明显，税率由原来的营业税 5% 的税率降为增值税 3%，税率减少 2%。
2 营改增造成的企业财务数据变化
2.1 营改增对企业营业收入的影响
税改前，企业营业收入为营业税税基，税改后，税基不包含增值税销项税的收入，增值税属于价外税。当产品销售价格A 不发生改变，设增值税税率为 i，税改前，销售一个产品确认营业收入为 A，税改后企业收入变为A/（1+i），在其他因素不变的情况下，企业要想维持原来的收入水平，需要将产品价格提升到 A/（1+i）。实际生产中，企业产品的价格还需要对行业竞争、战略布局等进行考虑。
2.2 营改增对企业营业成本的影响
税改前，企业营业税税负并不严重，企业营业成本为价税合计数，税改后，需要将价税分离开来，一部分纳入进项税额，一部分纳入成本。假设抵扣进项税额采购成本为P，增值税税率为i，则以前的营业成本为P，税改后的成本为P（/1+i），而进项税额为［P（/1+i）］×i，因此，营改增后，从整体上看，企业营业成本有所下降，其下降比例和抵扣进项税额成本在总成本中的比重有很大的关系。
3 营改增引起的企业税负变化
3.1 成本结构影响税收负担
一般企业可以分为制造业企业、服务业企业、制造服务混合型企业等几种情况，在服务业企业中，人力成本企业的主要成本，员工工资在成本构成中，占很大的一部分，并且这部分成本是无法进行进项税额抵扣的，对年收入超过 500 万元的服务型企业，由于税率有所增加，可抵扣范围较少，使得这部分企业税收负担有所增加；对于年收入小于 500 万元的服务型企业，虽然不能抵扣进项税额，但由于税率有所下降，使得这部分企业税收负担反而减少；而对于制造业企业和制造服务混合型企业，其成本可抵扣范围比较大，因此，营改增对这两类企业的发展有很大的帮助。
3.2 固定资产购入影响税收负担
在营改增前，固定资产购入成本不会当作当前损益进行计算，而是根据相关规章制度计提折旧，然后将折旧计入成本费用中。营改增后，企业在购入固定资产时，会一次性抵扣进项税，因此，企业增值税缴纳情况与企业购入固定资产的时间段有比较大的关系，如果企业在某个时间段购入大量的固定资产，进项税额就会增大，当进项税额超过销项税额时，企业就不需要缴纳当期增值税，并且没有抵扣完的进行税额还可以在以后期间继续抵扣。但如果企业固定资产购进较少、进项抵扣凭证取得较难的话，税负降低幅度则会缩小，甚至税负会有所增加。由此可见，企业固定资产的购入对企业的税负造成很大的影响。
4 营改增背景下企业持续发展的建议
4.1 增强纳税预见性，提高风险防范能力
在营改增前，企业营业税是地方税的主要来源，是地方财政的主要收入来源，而营改增后，增值税有 25% 属于地方财政，有 75%属于中央财政，营改增后，试点企业减收是由中央财政和地方财政共同承担的，这样就能避免地方财政减少的现象。为保证地方财政的稳定收入，地方税的主体可能从营业税转变为资源税、土地增值税及其他税。因此，企业要树立税收风险防范意识，努力提高税收预测水平，并制定相应的税收政策变化措施，从而为企业的持续发展提供保障。
4.2 非试点企业要加大对营改增的关注力度
营改增试点企业时逐步推进的，因此，非试点企业要加大对营改增的关注力度，积极的学习营改增相关理论知识，并做好事前纳税筹划，调整供应商结构，延缓固定资产购入计划，避免突然税改后，企业无法适应进项税额抵扣问题。对于大型企业，营改增后，企业缴纳增值税可能需要企业总部汇总，这就对企业的财务管理能力提出了更高的要求，因此，企业还要努力提高自身的财务管理水平。
4.3 试点企业要合理的调整财务分析方法
营改增后，企业的财务处理方式及计税方式有所改变，企业的财务报表结构也有所改变，如在以往的营业收入是含税的，而营改增后不含增值税；同时，营改增后，营业成本也需要进行价税分离，单独的列出进项税额。财务报表结构的改变，导致企业需要合理的财务报表分析方法，在比较纵向财务指标和横向财务指标过程中，需要将营改增因素去掉；同时，在分析净利润指标变化情况时，也需要对营改增的影响进行分析，这样才能保证财务报表的价值。
5 结 语
营改增对企业成本控制有很大的影响，在营改增背景下，企业的财务人员要努力提高自身的专业水平，认真分析营改增对企业发展造成的影响，为企业定价机制的优化提供科学的依据，并及时为企业生产经营管理策略提供相关建议，有效地提高企业管理水平，为企业的持续发展提供保障。
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