引言
煤炭企业是资源型企业,不同于一般的工业企业,在成本构成上具有自身的特殊性,主要表现在以下几个方面:
(1)煤炭企业生产环境影响煤炭成本.煤层埋藏的深浅、煤层的厚度、地质构造的复杂程度以及水、火、瓦斯等形成的自然灾害,都直接或间接地影响煤炭生产成本.自然条件对煤炭企业成本高低的影响,在一定程度上难以用主观努力去克服,更不能去控制,它对煤炭企业成本的影响起着决定性作用[1].(2)掘进工程影响煤炭成本.为保证正常的生产接续,采煤之前必须进行掘进工程,为采煤工作面提供一定的准备煤量、回采煤量,使开拓、掘进和回采之间保持一定的配比,掘进巷道设计科学与否、布局合理与否,都会直接影响到煤炭成本的高低.(3)巷修工程影响煤炭成本.随着生产作业的不断深入,巷道也在不断的老化,以及受到采场压力、冲击地压等因素的影响,巷道会出现不同程度地变形,影响安全生产.要因地制宜,采取有效的支护形式对巷道进行有效维护,保证生产的顺利进行.因此,支护的合理性,巷道的翻修率也会直接影响到煤炭成本的高低.(4)采煤的机械化程度影响煤炭成本.随着煤炭生产机械化自动化的发展,固定资产折旧费、电力费、配件等消耗呈逐步增加趋势,在煤炭成本中所占的比重呈上升趋势.从以上方面可以发现,固定成本在煤炭企业成本中占有很大的比重,使企业承受很大的经营风险.虽然提高产量可以分散经营风险,但是企业的生产环境、生产能力、提升及运输等各方面的因素都会制约着产量的提高,因此还要在相应的成本上下功夫,通过精细化的成本管理,减少不必要的成本损耗,把成本控制在一个合理的范围内.
为了实现成本控制的精细化,将成本控制体系分解成生产环节的成本控制和管理环节的成本控制(如图 1).在生产环节以各单位为成本中心核算其成本费用,各职能科室(如生产部、财务部等)之间通过分工、沟通和信息共享,共同对各单位的成本支出进行监督、考核;在管理环节通过完善各种制度及手段辅助成本控制的实施.
这种"化整为零"的成本细化模式,可以对每一环节进行有针对性的成本控制,既可以细化成本控制目标,也可避免成本控制中的以偏概全.
1 生产环节成本控制
1.1 原煤生产环节
1.1.1 制定详细的生产计划
成本控制以月为周期,在月初按照矿下达的生产指令,召集生产、计划、供应、及财务等相关部门,对采面的安排、开拓系统设计、巷道的维护、设备的配置、材料的供应、段队的配备等进行逐一落实,然后根据当前的情况,合理统筹、制定一套合理的、全面的生产计划.据此计划对各单位下达生产任务及成本消耗定额,并按此标准对各单位实行绩效考核.
在制定生产计划时,就注意两个原则:(1)预见性.对生产过程中可能出现的突发情况,有足够的预见性,并针对该情况制定相应的应急预案,遇到突发事件可以做到临危不乱、从容应对,避免造成停工等情况.(2)紧密性.计划中必须规定各单位完成计划任务的生产工时,因为工时的无故延长,不仅会直接或间接地影响采面生产,还会影响成本费用的增加(如人工费等).通过规定生产工时,可以保证前后工序的紧密衔接,避免侵占工时、浪费工时的现象发生,使生产过程像"流水线"一样平稳进行.
1.1.2 执行及完善生产计划
各生产单位既然为成本中心,就要配备专门的成本核算员,负责核算该单位每日的成本消耗、耗用地点及完工进度,以横道图的形式列示.既可量化生产工作,动态反映该单位完成计划情况.又可及时调整部署,提高生产进度,保证按时完成任务.
在生产过程中需要注意如下问题:(1) 当生产条件与计划存在差异时,成本核算员要将修改计划的详细材料及时送交到各相关部分进行综合评定,确认后各方在修改计划书上签字,对其计划进行调整.为了避免各单位在生产条件变好时,不愿意调减计划的情况,生产部门要定时进行检查,必要时召集该单位负责人及计划、财务等部门进行讨论,统一意见后,各方在修改计划书上签字,对其计划进行相应调减.按照修改后的计划进行成本控制.(2)当中途需要更换施工单位时,原施工单位将统计资料签字后经生产部门交给新施工单位,原、新施工单位只对交接前后的平均计划进度负责.
1.1.3 通过成本分析,考核各单位指标完成情况
月度终了,各单位成本核算员要与财务部门做好成本核对工作,经财务部门确认后,分别按如下方式进行考核:
(1)采煤单位要按照吨煤成本指标进行考核.(2)掘进单位、巷修单位要按照每米成本指标进行考核.(3)机电、运输、通风等辅助单位,为生产提供辅助劳动,没有实际的生产成果,可比照采煤单位,按照吨煤成本进行考核,同时把其对生产的保障程度列作考核标准.考核时还要把各单位完成计划任务的进度,列入考核标准.通过双重标准的考核,更能反映各单位完成计划的效率和效果.
1.2 洗煤生产环节
在洗煤环节中的成本控制的目标是实现品种煤收入与洗煤成本的之差最高.品种煤中洗块的售价最高,片面的追求高收入增大洗块的比重,势必会提高洗煤过程中的洗煤成本,反之片面的追求低洗煤成本减少洗块比重,也势必会造成收入的减少.因此,要在品种煤收入与洗煤成本中找到平衡点,形成最佳品种结构,实现收入最大化.
2 管理环节成本控制
2.1 充分发挥人在成本控制中的重要作用
(1)企业决策层要在成本控制中发挥积极作用.他们对成本控制的态度,直接决定企业成本控制的执行效果.要积极协调在成本控制过程中各部门之间的关系,使各部分形成有机整体,共同为降低成本而努力;善于听取各部门甚至员工的合理意见,对成本控制方法进行时时调控,保证其最佳运行.(2)调动全体员工的积极性.任何成本都是人的某种作业的结果,只能由参与或者有权干预这此活动的人来控制,不能指望另外的人来控制成本[2].员工是企业生产经营活动的直接参与者,是成本发生的控制者.要采取适当的激励手段,激发出员工们内心深处的热情,从主观上愿意为企业的成本控制而努力,然而在员工犯错误时,也要冷静的处理,不要一棒子打死,热情被打消后,很难进行恢复,甚至会引起连锁反应,影响到其他员工的工作热情.(3)加强职工培训,提高员工素质,树立成本意识.对职工定期进行培训,提高其操作熟练程度和工作技能,减少误操作所造成的经济损失;培养员工的成本意识,号召员工对可重复使用的材料积极回收或进行修旧利废,鼓励员工进行技术革新、技术改造,实现成本节支.
2.2 制定一套合理有效的考核制度
根据企业的成本目标、管理重点制定出一套合理的成本考核制度,让员工积极参与考核标准的制定,使考核标准更贴近实际,保证各单位在正常条件下能够完成,这样员工也更愿意执行.制度中要附以奖励条款,如:把成本指标与各单位的奖金挂钩,有条件的单位可以实行综合效益承包的办法.使成本考核制度化、规范化、标准化,成本降多少,就奖多少,超多少就罚多少,体现成本考核上的公平公正,更能调到员工的积极性.
2.3 算好投入产出账,综合评价成本控制执行情况
在采煤工作面采终后,组织各职能部门针对该采面实现利润情况,综合评价成本控制的执行效果是否真正实现,总结成本管理工作的经验教训,为以后的成本管理工作打下基础.
3 结束语
煤炭生产是个复杂的系统,它由许多生产环节组成,各环节间具有独立性,然而在工艺技术上、材料上、动力上、信息上又具有相关性,在整体上互相依存又互相制约.运用运筹学、计算机等工具,对各系统的要素、组织结构、信息交换和反馈控制等进行分析研究,达到最优设计、最优控制和最优管理的目标,保证成本费用最低,实现成本控制在深度和广度上取得质的飞跃.
参考文献
[1]常建华,赵海龙,胡建华.煤炭企业会计核算(第二版)[M].北京:煤炭工业出版社,2009:265.
[2]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京:经济科学出版社,2007:422.
