公允价值在会计计量中存在的问题及对策研究
摘要：在经济全球化趋势下企业面临着更加开放的经济环境。如果继续使用历史成本进行会计计量会使得相同的资产负债产生不同的计量记录结果。公允价值则以公平公正的市场价格进行记录, 可以准确地反映资产价值的变化, 为财务报告的使用者提供准确的信息。本文通过对公允价值的理论和应用进行了初步分析。得出的结论是当前公允价值计量在财务报告中披露的数量太少, 公允价值的可靠性较低。最后提出解决方案:提高信息披露程度、完善估值技术等, 以期对其他企业公允价值计量属性的披露具有实际意义。
关键词：历史成本; 公允价值; 会计计量;
作者简介： 宋凡, 1995年生, 女, 硕士研究生, 会计专业。;
1 引言
我国于2014年7月1日起开始实施《企业会计准则第39号—公允价值计量》。由于金融工具等资产负债项目在新的市场环境下变化较快, 经营者为了更好地提供准确可靠的财务报告会采用公允价值作为新的会计计量模式。本文分析公允价值计量的应用现状及存在的问题, 从而探究出应对措施, 期望其他公司运用公允价值计量属性进行会计计量和披露有现实意义。
2 相关概念及理论基础
公允价值计量:财政部2014年1月26日颁布《企业会计准则第39号—公允价值计量》, 该准则规定, 在公允价值计量下, 资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中, 出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。
3 公允价值会计计量中存在的问题
3.1 可靠性问题
可靠性问题是公允价值应用过程中会面临的一个棘手问题。不同级别的市场信息获取, 复杂性和多样性的原因使得公允价值的可靠性得不到保证。公司可以使用各种估值技术来确定其公允价值。目前估值技术包括贴现现金流模型分析、期权定价模型和其他估值技术等, 估值技术选择的不同会造成公允价值计量的数据存在差异。一些其他的领域如交易对手的市场波动率、信用风险和相关性等, 需要公司管理层及相关人员对其进行估计, 这就给会计人员操控数据带来可乘之机。不同的估值技术将对金融工具的公允价值产生影响, 降低其可靠性。
3.2 相关信息披露问题
目前企业财务报表中对于公允价值计量的信息披露较少, 缺乏整体性。年报中披露公允价值信息时大多直接使用原则性内容, 没有紧密结合企业的实际情况, 弱化了报表参考价值。例如对于不存在活跃市场的金融资产使用估值法对其公允价值进行估计, 由于估值技术的不同和估算的方法不同就会造成数据产生较大的差异, 而华夏银行股份有限公司的财务报告中只说明了采用的估值技术的种类, 并没有说明对每项金融资产采用哪种估值技术以及如何计算等等。
3.3 实际操作问题
虽然公允价值在初始计量时, 价格都是由双方商量好的, 但当交易市场不是相关资产或负债的主要市场时, 公允价值就没那么容易确定了。目前我国监管制度不规范, 并且估值技术的实用性不强, 最终导致企业在应用公允价值计量时没有适当的方法和明确的依据, 有较大的实际操作难度。
3.4 取得成本问题
公允价值的判断需要在存在活跃市场或没有活跃市场的两种情景下进行估值, 因此难以获得相对于历史成本的公允价值。两种市场公允价值的取得都需要专业人员进行市场信息的调查评估。信息的真实性和获取信息的难度决定了获得公允价值的成本。掌握更多的市场信息和投资市场研究可以在一定程度上提高数据的真实性。
4 公允价值计量优化对策
4.1 完善估值技术
首先, 应加强会计准则框架下的理论研究。准则中提到的估值技术和公允价值的“三个层次”是一些主要要求, 并没有涵盖许多实际问题。其次, 企业应加强与同行的交流, 充分借鉴同行的经验。在财务会计领域, 如果提出一个理论就会存在许多应用问题, 理论成功的关键就在于决策者和监管者是否能够给出详细的解释, 创造一个良好的应用空间。
4.2 加大信息披露力度
尽管财务部门不断改进其会计政策, 但新指南和指南的解释都是事后的。特别是对于金融行业而言, 业务创新和模型创新将导致公允价值计量的实际应用中出现许多问题。企业应该对公允价值估值技术的使用进行更加详细的说明, 对信用风险、市场波动影响管理者估值的因素也进行相关的披露, 财务数据对信息用户更加可靠, 可以更清楚地了解公司的相关信息。
4.3 加强内部控制
实际应用中的公允价值计量无可避免地存在局限性:双方恶意勾结以伤害他人。这就要求企业做好内部控制。首先, 需要提高管理人员和财务人员的专业能力。由于公允价值的估值技术部分需要经理和财务人员的判断, 判断的准确性与企业是否能够在监管政策框架内有效使用公允价值计量有关。其次, 要严格执行企业内部相互制约的组织结构。最后, 企业应建立系统控制机制, 逐步建立与公允价值计量相关的预警模型, 加强风险控制系统的管理。
4.4 充分协调公允价值与金融监管的关系
由于经济环境不断变化, 公允价值计量的数据不易取得, 监管不力导致金融风险增大, 这就要求会计准则制定部门与相关部门加强沟通, 形成部门之间的联动。现行会计准则中公允价值的应提高会计信息的透明度, 更好的反映会计财务报告中各项指标的变化, 反映责任方责任的履行, 为投资者提供更真实, 更相关的信息。企业应积极加强与各监管部门的合作, 规避监管政策下的运营失误所带来的风险。
5 结论
从国际会计制度发展的历史来看, 公允价值计量标准是顺应国际经济发展趋势的必然选择。虽然公允价值计量属性远比历史计量和其他会计计量属性先进, 但在实际应用过程中仍存在许多不确定因素。因此, 企业不仅要考虑如何更好地利用公允价值计量属性以更公平地反映公司的业务状况和风险。还要不断改善估值技术、加强审计和内部控制、加强金融监管和合作、增加信息披露, 为组织公平价值计量属性的更顺利应用创造更好的条件和环境。
参考文献
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