珍珠加工环节成本核算难点与方法(2)

三、珍珠加工企业成本核算方法
　　
　　结合各等级珍珠的产量与价值之间的关系、珍珠加工工艺流程和珍珠加工环节成本核算现状，提出珍珠加工企业成本核算的方法。
　　
　　为便于理解，分两个案例作说明。
　　
　　案例1:某珍珠加工企业收购原珠2000KG,经珍珠专业技术人员抽样打样后，买卖双方确认收购价为800元/KG成交；经初选车间清洗、筛选后，分选出下层珠1500KG,分选出等级珠500KG,加工费2万元（包括人工成本和制造费用）；下层珠以市场售价20元/KG对外销售，经抽样打样等级珠毛利率可达到36%,核算等级珠成本。
　　
　　分析：分选出的等级珠（按不同规格要求可分为N种品种），从价值分析，等级珠的价格远大于下层珠的价格（下层珠价格占比很小，几乎可忽略不计），利润主要从等级珠上产生，下层珠作为一种副产品可以市场销售价直接从收购成本中减去。
　　
　　计算：按实际成本核算，原珠采购入库成本=2000KG×800元/KG=160万元；下层珠售价=1500KG×20元/KG=3万元；分选后等级珠成本=160万元（采购成本）+2万元（加工费）-3万元（下层珠售价）=159万元；等级珠平均成本=159万元/500KG=3180元/KG.
　　
　　案例2:（接案例1）该珍珠加工企业继续收购原珠3000KG,经抽样打样后，买卖双方确认收购价为850元/KG;经初选车间清洗、筛选后，分选出下层珠2200KG,分选出等级珠800KG,加工费3万元（包括人工成本和制造费用）；下层珠以市场售价20元/KG对外销售，经抽样打样等级珠毛利率可达到36%.初选车间根据客户订单要求加工分级9-10MM白色圆形5A级珍珠50KG,分级加工费2.5万元，转入加工车间完成漂白、增光、打孔、串链等工序加工经验收后入产成品库，加工费4万元，可实现销售125万元；核算初选车间加工分级后的9-10MM白色圆形5A级珍珠50KG成本和初选车间留下的等级珠成本（假设初选车间留下的等级珠经专业技术员抽样打样后确认市场售价为520万元）。
　　
　　分析：按实际成本核算，原珠采购入库成本=3000KG×850元/KG=255万元；下层珠售价=2200KG×20元/KG=4.4万元；分选后等级珠成本=255万元（采购成本）+3万元（加工费）-4.4万元（下层珠售价）=253.6万元；等级珠平均成本=253.6万元/800KG=3170元/KG;经过二次原珠采购和下层珠出售，初选车间等级珠实际成本=159万元+253.6万元=412.6万元，等级珠数量=500KG+800KG=1300KG,等级珠平均成本=412.6万元/1300KG=3174元/KG,等级珠预计市场售价=412.6万元/（1-36%）=645万元。
　　
　　初选车间等级珠品质等级越高，单位售价越高，品质等级低的，单位售价相对要低，也就是说，在销售数量一定的基础上，等级珠品质等级越高，销售价越大，品质等级越低销售价越低，这符合收入与成本配比核算原则，售价越高应分摊的成本越多，售价低的分摊成本相对也应该低点。按配比原则把初选车间的等级珠成本（实际成本）在分选出的等级珠销售价与留下来的等级珠市场售价之间进行分配，即以市场价格为权数把等级珠成本在分选出的等级珠与留下来的等级珠之间按配比原则进行分摊（因初选车间分级加工费和加工车间加工费金额不大，占等级珠成本比重较低，为简化成本核算方法，保证等级珠实际成本核算口径的一致性，初选车间分级加工费和加工车间加工费直接记入生产成本-加工费核算，不再在各等级珠加工成本中分摊），并直接作为加工车间加工后的产成品成本结转依据。
　　
　　计算：分摊权数=412.6万元/（520万元+125万元）=0.64,分选出的等级珠成本=125万元×0.64=80万元（单位成本1.6万元/KG），留下来的等级珠成本=412.6万元-80万元=332.6万元（单位成本2661元/KG）。当加工车间完成9-10MM白色圆形5A级珍珠50KG任务后入产成品库的成本为80万元，初选车间发生的分级加工费2万元和加工车间发生的加工费4万元直接记入当期生产成本-加工费核算（不作分摊）。
　　
　　为简化成本核算方法，在珍珠市场行情平稳的前提下，珍珠加工企业在实际操作中可根据经验数据，对各等级珍珠按大类（可分为100种以上）设定标准成本，平时按设定的标准成本核算，年末对库存等级珠作一次全面清查盘点，由珍珠专业技术人员对库存等级珠进行全面估价（市场价），按以上成本核算方法，以市场价格为权数在留存的等级珠和出库销售的等级珠之间分摊实际成本。当留存的等级珠成本大于账面结存成本时，为账面少结转成本，应补结转成本；当小于账面结存成本时，为账面多结转成本，应冲回结转的成本。若珍珠市场行情发生大的波动，珍珠加工企业应随时对设定的等级珠标准成本进行调整，并按期（根据市场波动状况，按半年、季、月）对库存等级珠成本进行估价，比对账面库存成本，对差额做出调整处理。