我国现行的成本核算方法经过十多年的不断革新，为国民经济核算和宏观决策提供了大量的信息，准确完整的核算成本对于企业的生存发展至关重要。因此，对成本核算方法进行研究具有重要的现实意义。
一、成本核算方法的演进
（一）全过程的成本核算。全过程的成本核算是管理会计思想全面融入成本核算的阶段，要执行成本管理中的“三全性”,即全员、全面、全过程，使产品的生产管理组织流程中的每一个环节、每一个工作站、每一个部门，甚至生产现场每一位操作工人，都能参与到成本管理环节。同时，强调成本管理的科学性和发挥全员参与改善的主动性相结合，来达到营业阶层所要求基层部门追求一致性的目标，其特点是从成本预测、核算、分析等建立完整体系，突出差异分析。
（二）精细的成本核算。精细的成本核算特点是引入成本动因概念，强调通过作业成本法进行科学化成本核算，作业成本法是典型代表，它着重分析产品完成过程中的各项制造活动，然后将所耗用的资源成本分派到各项活动上，进而分配到相关产品。作业成本法的理论基础是成本动因理论，按成本产生的原因进行成本控制、汇集和分配，并在此基础上进行管理、分析和决策。通过作业成本管理，企业可获得各项主要业务的成本数据，从而更好地在企业内部调配资源及从外部获取资源。
（三）ERP 中的成本核算将是今后的发展方向。基于ERP的成本核算系统，利用先进的计算机和网络技术，为企业提供及时准确地相关产品信息，为企业的经营决策提供依据。时间-成本双主线联控互动的ERP管理体系克服了以时间为主线的ERP和以成本为主线的ERP所存在的弊端，解决了离散制造企业的复杂时间性管理和集约化成本控制问题。目前市场上的一些成本核算软件主要是通过人工录入或者从其他ERP系统接收相关成本源数据，然后实际运用特定成本计算方法及特定制造费用分配方法对企业的投入成本进行归集和分配，进而确定出各对象的总成本和单位成本。
二、我国企业成本核算方法的选择
（一）部分中小企业可继续使用制造成本法。对于中小型企业，它们的产品制造技术比较落后，产品成本构成中直接费用所占比重远远大于各项间接费用，制造成本法提供的产品成本信息基本符合产品的实际消耗。所以，对于中小企业而言制造成本法仍是首要选择。
在实际工作中主要是运用变动成本法和制造成本法相结合的核算方式。因为变动成本法和制造成本法结合运用的基础是成本按成本习性划分为变动成本和固定成本。这种划分通常是在假设的结果上进行的，并非绝对精确。而且成本划分工作的质量又直接影响到会计核算结果的质量。所以符合客观规律的成本划分就显得尤为重要。根据成本特点，运用成本历史资料并且注重成本环境因素，运用高低点法或散布图法及回归分析等方法是将成本合理划分的直接通道。
企业应根据实际情况合理地开展工作。在做好各项基础工作的条件下，当条件成熟时再逐步实施变动成本法和制造成本法，通过不断地改进和充实来逐步完善变动成本法和制造成本法相结合的核算方式。但是要注意在企业管理较薄弱时，可采用一些易于接受的方法，当企业管理逐步深化时，再运用复杂的方法来实现企业的管理；当企业亏损产品面临是否停产的问题时，可以针对性地开展工作，运用变动成本法提供的资料来分析问题，提出合理的建议。
（二）高新企业应引进作业成本法。作业成本法的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并使以往一些不可控的间接费用在作业成本核算系统中变为可控。所以，作业成本法不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。
作业成本法的实施，企业一定要各部门紧密配合，组成一个有机整体，以便解决作业成本法在实施过程中遇到的问题。实施中最大的困难莫过于新的方法改变了传统成本法长期以来的一些规则，这要求人员观念也要变化。作业成本法的理论只有一种，但它与企业的实际情况相结合就会产生数百种作业成本法。每一个企业的情况不同，遇到的问题也不同，这也需要借助专业人士来解决这些问题。
作业成本法的产生与发展适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求，它为改革间接费用的分配等问题提供了新的思路和方法。作业成本法对我国当前企业中资源浪费严重、高能源消耗问题的解决将大有裨益。笔者认为，在目前大多数企业并不具备完全有效实施作业成本法的条件下，实务界学习了解作业成本法的理念，结合企业实际发挥作业成本法思想的优势，比全盘照搬和盲目推广作业成本法更切合我国实际。
三、结论与展望
无论从方法技术层面，还是从实际控制和理论层面上讲，成本核算的发展永远处在强劲的持续状态。不论在什么发展阶段成本核算与控制始终具有重要的意义，笔者认为成本核算发展将朝着智能化成本核算阶段迈进。该成本核算阶段将引入智能化概念，通过专家系统实现成本核算精细化方法的智能化。系统的主要部分是知识库和推理引擎，降低产品成本、提高产品质量，是企业经营管理中的重要环节。成本核算智能化系统与财务、生产、库存与销售等系统密切联系。它可以更准确、快速地进行成本费用的归集和分配，提高成本计算的及时性和正确性。同时，通过定额成本的管理、成本模拟、成本计划，能够更为有效地进行成本预测、计划、分析与考核，提高企业成本的管理水平。
主要参考文献：
[1]高建立，贾圣武，李国红。对我国成本核算模式的思考[J].财会月刊，2014.8.
[2]周宇平。 变动成本法和制造成本法在实际工作中的应用[J].科技创导报，2015.1.
