影响企业成本会计发展的因素与展望(2)

1.3 市场环境的冲击
　　
　　1.3.1 经济全球化的影响
　　
　　随着我国加入世界贸易组织之后，国外大量公司涌入国内市场，在很大程度上激化了市场上的竞争。国际间分工协作日益紧密，广泛采用新技术和新工艺，我国市场上的企业面临着激烈的竞争环境，为了能够获得自己产品的竞争优势，企业欲采用低成本战略扩大市场份额，十分重视对自身成本的控制，而采用传统的成本会计核算方法，将会导致成本信息失真，进而影响企业的经营决策。
　　
　　1.3.2 市场竞争的影响
　　
　　在激烈的市场竞争环境下，客户对产品的要求越来越挑剔，产品的多样化和个性化成为主流，大规模生产已成为不可能，因此需要企业在生产组织与安排上体现适应性与灵活性。同时，竞争使得产品的生命周期越来越短，如采用传统的成本会计方法，将存在两个问题，其一是成本计算期与产品生产周期往往一致，成本核算主要采用分批法，核算程序复杂的品种法和分步法等将不重要；其二是产品生命周期越短越需要提供更加准确及时的成本信息，因为企业没有时间做出决策调整。
　　
　　1.3.3 网络经济的影响
　　
　　网络的普及使得企业间存在虚拟组织结构，将临时把人员召集起来，以利用特定的机遇，待目标完成后即行解散的临时性组织，这种组织结构改变了传统成本会计核算的前提，基本的核算实体不存在或不稳定，会计主体的不确定性进而影响会计分期的确定，对临时性组织短暂的经营再进行会计期间的划分将没必要，颠覆了传统成本会计核算的基本假设。因此，网络经济将对成本会计未来的发展产生重要影响，时下电子商务的盛行就是典型。
　　
　　2 企业成本会计的发展趋势
　　
　　传统成本会计只重视制造成本核算，对产品在研发、供应、销售等环节的成本忽视，尤其是其中知识资源的消耗，成本会计应进行全部成本与责任成本计算，并且随着新技术革命和日趋激烈的市场竞争，以及由此带来的企业生产经营管理思想和方法的深刻变革，都要求成本会计进行革新。
　　
　　2.1 作业成本法的实施
　　
　　作业成本法自 20 世纪 70 年代就开始在日本及欧美各国的高科技企业中应用。该方法应用于新的企业观，即把企业看作为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，形成一个由此及彼、由内到外的作业链。每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值[2].由此，适时制生产方式和全面质量管理的实施，一方面将企业的经营管理工作深入到作业层次，必然要求成本核算工作由以产品为中心转移到以作业为中心；另一方面，会使企业的间接费用大大增加，并且在构成内容上多样化，客观上要求把成本计算的重点放到间接费用的合理分配上来，但传统的间接费用分配方法，不仅提供的成本信息非常有限，而且往往使生产量大、技术上并不复杂的产品成本偏高，生产量较小、技术上比较复杂的产品成本偏低，从而使成本信息失真。因此，为了提高成本的可归属感，应以作业为基础计算产品或劳务的成本。作业成本法不仅为间接费用的分配确定了合理的基础，而且引导管理人员将注意力集中在发生成本的原因（成本动因）上，从而揭示了资源消耗与成本对象之间真正的联系，并把作业、作业中心、顾客和市场纳入成本核算范围，极大地提高了成本信息的准确性。除此之外，作业成本法能够有效改进企业战略决策和业绩评价，提高经济效益。
　　
　　当然，作业成本法在具体使用中仍然存在一定的问题，主要在于成本动因的选择上带有主观性，为人为操纵成本提供了可能，作业成本计算过程是相当大的一项系统工程，费用较高，在国外高科技企业中发展较快，但在劳动密集型的企业较多的我国发展缓慢。但不可否认的是，作业成本法为间接费用的分配问题提供了一定的借鉴意义。虽然作业成本法存在一定的局限性，但成本管理从以“核算”为基础到以“生产过程中的作业”为基础是成本会计发展的大趋势[3].在新的制造环境下，与 JIT 和 TQM 相适应，企业应当采用作业成本法。与企业的战略管理理念相适应，产生了战略管理会计，通过产品生命周期成本方法、成本动因分析和价值链分析等方法，进行企业战略规划和绩效管理。
　　
　　2.2 实行成本会计电算化
　　
　　随着时下计算机技术应用于各个领域，成本会计电算化成为一种必然趋势，也为新的成本会计方法的实行提供了技术基础。使用财务软件进行成本核算，能减少企业的人工成本，提高工作效率和效果。当然，实行成本会计电算化，不仅能根据成本核算系统提供标准的、实时的成本信息，而且能发挥成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本分析与成本考核这六大职能，为管理决策提供依据[4].