摘 要： 本文通过对陕西西凤酒股份有限公司相关消费税调研,对该公司涉及消费税的日常业务进行纳税筹划,并从购销政策、非货币性交易等手段的调整运用,为企业合理合法的避税,为企业进行合理且有效的税收筹划,从而最终实现合法节税增收,提高企业经济效益的目标,这样才能使该企业在未来越来越具有竞争优势。
关键词： 白酒行业; 税收筹划; 消费税;
一、引言
所谓“无酒不成宴”,不管是聚会还是请客吃饭,都常常能看到白酒的身影。目前,我国的白酒生产规模庞大并且发展迅速。因为近年来,我国对白酒行业的税收政策和法规进行一系列的修改,然而这些改善和实施对白酒企业造成了更大的税收负担,从而使得酒类公司的税收负担逐年增加,可能导致企业利润率出现下降。因此,企业为了降低成本和提高企业利润,税收筹划就成为一个必不可少的选择。在中国目前的市场经济条件下,企业的最终目标是获得最大的利润。而要想要企业实现利润最大化,最有效的途径之一就是税收筹划。
二、陕西西凤酒股份有限公司简介
(一)陕西西凤酒股份有限公司基本情况
陕西西凤酒股份有限公司成立于1956年10月,其凭借先进的营销模式和与中国领先的白酒行业领导者五粮液集团的强强合作,现已成为中国最佳的专业酒类销售公司。
(二)陕西西凤酒股份有限公司财务状况
陕西西凤酒股份有限公司是属于白酒制造的一个行业,经营的规模很大,其产品的营业成本和税负占总成本的占比是较大的一个比重。以下是公司2016年～2018年的利润表。
表 陕西西凤酒股份有限公司2016年～2018年的利润表
资料来源:根据陕西西凤酒股份有限公司2016年～2018年年报整理所得。
由表可以看出,在2016年～2018年,陕西西凤酒股份有限公司2018年实现净利润398.45万元,较2016年增加了37.22万元,增长率为8.54%,增长幅度偏低。净利润的增长主要是由于利润总额比2016年增长了112.02万元所引起的,由于所得税费用比上一年增加74.58万元,是不利于净利润增长的抵减项,最终在二者的作用下2018年净利润增长398.45万元。营业利润比之前降低了87.98万元,降低率为19.90%。营业利润主要是营业收入增加了1625.39万元,但由于营业成本、税金及附加、三大费用的增加等不利影响,使增减相抵后营业利润降低了87.98万元。
通过上述的分析发现:陕西西凤酒股份有限公司虽然看上去净利润增加了,但是主要依赖于营业外收入的增加,不符合一个正常公司的运营。该公司在营业成本、三大费用及所得税费用占比较重。因为白酒是应税消费品,所以所得税费用中消费税占比较大。为了企业长期发展和盈利,陕西西凤酒股份有限公司需要降低费用方面的支出,尤其是消费税的支出,对此需要作出合理的纳税筹划。
三、陕西西凤酒股份有限公司消费税的纳税筹划
(一)购销政策的筹划
陕西西凤酒股份有限公司在2018年周年店庆活动中销售的西凤酒,共计销售1600件,其中每套之中有三瓶单价为150元的西凤酒窖藏二十年和单价为50元的保健酒一瓶,其中不含税的销售额收入合计为80万元。根据税法,同时销售不同种类产品的,按不同税率分别计算的消费品销售;如果公司不单独计算销售额,适用的税率很高。
筹划前:陕西西凤酒股份有限公司应交消费税=80万元×20%+4斤×1600套×0.5元/斤÷10000=16.32万元。
筹划后:如果首先按类别向相关公司销售其产品,在通过其相关的公司进行包装的设计,则共计应交消费税=3瓶×150元/瓶×1600套×20%÷10000+3斤×1600套×0.5元/斤÷10000+1瓶×50元/瓶×1600套×10%÷10000=15.44万元。
然而,这只是改变包装地点的策略,要少缴纳消费税0.88万元。在实践操作中,必须确保不同品种和类别的产品在销售阶段单独开票,销售收入单独入账进行会计处理。
(二)包装物的筹划
随着产品的销售,包装被记录在白酒的销售中,这增加了纳税人的税基,增加了企业的税收成本。到目前为止,陕西西凤酒股份有限公司一直采用“售前包装”的方法,即在包装完成后,完成包装的设计,并将其商业化。通过操作可以进行“售后包装”,即首先将包装单独出售给销售公司,然后将白酒出售给销售公司,最后进行最终包装。以上两种不同的销售已经完成,若包装费用不再计入白酒的销售,从而减少税收收入。
事实上,白酒越贵,相对其产品的总价值,包装的设计价值与理念价值同等。以不含税单价为180元的西凤酒窖藏二十年为例,包装物价格大约为一瓶30元,占其售价的16.67%。
筹划前:如果使用“先包装后销售”的方法,将需要为每瓶售出的西凤酒支付180元×20%+1斤×0.5元/斤=36.5元。
规划后:采用“先卖后包装”的方式,每瓶销售葡萄酒需缴纳消费税(180-30)×20%+1斤×0.5元/斤=30.5元。经规划,采用“先卖后包装”的方式,每瓶销售葡萄酒需缴纳消费税(180-30)×20%+1斤×0.5元/斤=30.5元。
进行筹划后可节省消费税6元。因此,2018年陕西西凤酒股份有限公司销售收入为5700000,假设包装物价值在占产品总价值比例为16.66%的情况下,使用“先销售后包装”方法将消费税比“先销售后包装”节省5700000×6/180=190000元。
(三)非货币性交易的筹划
税法规定,纳税人以应税消费品换取生产、消费资料,投资股票或者抵债。应以同类应税消费品最高销售价格为计税基础,无疑增加了企业的税负。如果以出售换取债务和股权,将增加消费税负担。2018年,陕西西峰酒业有限公司西峰酒业有限公司销售三种价格,即单价为160元的1000箱,单价170元的4000箱,单价1500元的1500箱。
规划前:陕西西峰酒业有限公司与酒店餐饮服务80箱。双方根据当年平均销售价格确定白酒价格。根据非货币性交易的有关规定,应交消费税为80箱×180元/箱×20%+10斤×80箱×0.5元/斤=3280元。
规划后:销售均价为(1000×160+4000×170+1500×180)÷(1000+4000+1500)=170.77元/箱,应交消费税80箱×170.77元/箱×20%+10斤×80箱×0.5元/斤=2732.72元。
由此可见,应税消费品用于交换、抵减、投资等非货币性交易的方式,转化为先销售后购买的行为。虽有多个环节,但税基有所降低,可减轻税负547.28元。如果企业采取这种方式,可以合理避税,减轻企业税收负担。
(四)设立独立核算的运输部门
企业在采购和供应时,必须承担运输、装卸、差旅费、保险费等采购费用。对于陕西西凤酒股份有限公司来说,企业每年销售额较大,从而导致运输成本增加。对此,企业可以建立自己的车队和运输部门,设立此操作之后,随着所售产品成本的降低,商品定价相应减少,达到了降低消费税,增加利润的目的。假设陕西西凤酒股份有限公司酒类产品销售1000吨白酒应缴消费税额。
筹划前:陕西西凤酒股份有限公司以12000元每吨的价格对外销售。应纳消费税=1000×12000×20%+1000×2000×0.5=3400000元。
筹划后:陕西西凤酒股份有限公司拥有独立核算的运输部门后,白酒的价格可定在10000元每吨。应纳消费税=1000×10000×20%+1000×2000×0.5=3000000元。陕西西凤酒股份有限公司通过设立独立核算部门的方式使得消费税减少400000元。
(五)设立独立核算的销售机构
进行与酒类生产、加工的企业都要缴纳消费税,在此之后所进行的销售不再缴纳消费税,仅需缴纳增值税,因为消费税已经包含在商品价格之中了。这样,陕西西凤酒股份有限公司可以下设一个独立核算的销售部门,该公司可以以较低的价格,将白酒生产销售给其设立的独立核算部门,从而减少陕西西凤酒股份有限公司的应税销售额,降低消费税。同时,销售部门对外销售时只缴纳增值税,不再缴纳消费税,降低了整个公司的消费税,但增值税不变。假设陕西西风酒有限公司销售的1000吨酒精产品应缴纳的消费税。
筹划前:陕西西凤酒股份有限公司直接以每吨12000元的价格进行销售。应纳消费税=1000×12000×20%+1000×2000×0.5=3400000元。
筹划后:陕西西凤酒股份有限公司按照销售给其他批发商的最低价格9000元每吨,销售给下设的销售部门,销售部门再以12000元每吨的价格对外销售。应纳消费税=1000×9000×20%+1000×2000×0.5=2800000元。
经过筹划后可节税额为400000元,在这一税务规划过程中,企业向下属单位销售的销售价格不得大幅度降低;如果价格过低,税务机关可以认为销售价格违反公平交易原则,并调整销售价格重新计算消费税。
四、陕西西凤酒股份有限公司消费税纳税筹划建议
(一)关注国家最新政策
那些对最近的国家政策表示关切的纳税人必须始终尊重国家政策,例如制定政策制定的方案规划和相应的方案修改。与税务机关保持联系,以建立对当前税务机关的信心,了解审计院的性质,并利用税收优惠获得支持。
(二)与专业规划人员建立专门的税务规划部门
建立完善的税务规划服务和丰富的知识和技能储备是企业税务规划的重要组成部分。为了使企业有一个精心设计和可行的税收计划,规划人员必须有良好的会计经验和良好的分析能力。只有通过强大的知识储备和精确的会计处理,规划部门才能从最适合企业的各种消费税计划中选择。这将提高了公司的整体利润。
(三)扩大白酒生产链,减少消费税税收环节
由于酒业的中小企业规模较小,企业在生产过程中有三个阶段:购买基本白酒、加工和包装,每一种都要缴纳消费税。这样一来,企业可以形成一个封闭工业链的酒生产白酒本身和基地继续通过投资收购或合并工业链,同时避免双重征税,企业规模扩大和加强企业竞争力。与此同时,包装瓶和包装箱等活动必须转移到较低的经销商,从而减少对企业的非消费税成本的影响。
(四)加强培养企业纳税筹划人员个人素养
税务规划者必须拥有相对丰富的法律知识和相对丰富的税务和财务会计专业知识。掌握税务管理和回收方法,了解税法中规定的优惠条件,明确了解并掌握应用、审批程序和所需条件的税收优惠以及会计技能,以确保遵守会计和税收方面的标准。否则,财政规划将很难实施。税务规划者也必须熟悉公司的生产和管理。陕西西凤酒股份有限公司税务规划师必须熟悉行业的生产和经营特征,并能够发现可能进行税务规划的问题。
五、结论
通过对陕西西凤酒股份有限公司相关消费税调研,对该公司涉及消费税的日常业务进行纳税筹划,并从购销政策、非货币性交易等手段的调整运用,为企业合理合法的避税,为企业进行合理且有效的税收筹划,从而最终实现合法节税增收,提高企业经济效益的目标,这样才能使该企业在未来越来越具有竞争优势。与此同时,建立合理和有效的税收计划的企业,可以在很大程度上有助于不断提升我国税法和更大的税收数据收集和管理系统的标准化,有助于改进收集和管理效率。
参考文献
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