个人所得税税收筹划方案探析(2)

　　3. 1纳税优惠政策的充分合理利用
　　
　　根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例，制定了若干有关个人所得税的条款，对个人所得的若干项目也给出了相关的减免优惠政策，主要有：①省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上的单位，以及外国的组织颁发的科学、教育、文化、环境保护等方面的奖金；②按照国家统一规定发的补贴、津贴；③福利费、抚恤金、保险赔款和军人的转业费等；④不征收个人所得税的收入： 独生子女补贴、托儿补助费等；⑤所在单位为个人缴付和个人缴付的“五险一金”免征个人所得税。
　　
　　3. 2工资薪金所得纳税的筹划
　　
　　3. 2. 1法律规定
　　
　　个人所得税的最低工资线是员工工资薪金扣除“五险一金”等后超过3500元的部分要纳税，如果员工收入在扣除相关费用后之比3500元多一点，这时候缴纳个人所得税就损害个人利益，企业可以将员工超过个人所得税起征点的工资薪金用于公共建设、福利等的支出，这样更能保护员工的个人利益。
　　
　　主要措施有：①改善工作环境；②增加免费的医疗保健、社会保险等；③增加各种工作生活补贴； 这些对于纳税人而言，即使现金收入稍有降低，但是隐形福利显着升高，个人幸福感也增强，同时，也可以增强员工积极性，促进企业效益。
　　
　　3. 2. 2均衡收入筹划
　　
　　目前，最新的工资征收办法是“七级累进税率”,即收入低于个人起征点3500元时不用纳税，往后不同梯度的纳税比率越来越大，收入越高，相应的纳税金额越大。如果工资总额保持不变，采取均衡的方法就可以达到减少纳税。按项目发放工资的纳税人 （ 有些月份不发工资） ,应该将总收入均分到12个月内。同时，在发工资和奖金的同时应遵循一个原则--- “工资和奖金同时在同一累进次级，且适用的共同税率最低”.按月均发放工资的纳税人在一定时期内收入总额不变的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应该尽量保持均衡，以免使纳税人的税收负担过重。
　　
　　案例一： 某偏远地区由于气候条件限制，全年只有8个月工作时间，扣除五险一金后平均每月工资6000元/月，如果按月发工资，则员工每月缴纳的个人所得税是 （6000 -3500）× 10% - 105 = 145元，8个月总共缴纳纳个人所得税：145 × 8 = 1160元。如果单位将全年工资平均到12个月发放，则每月工资为4000元，这时职工每月应缴个人所得税为：（4000 - 3500）× 3 = 15元，全年总纳税15 × 12 = 180元，全年节约个人所得税：1160 - 180 = 980元。
　　
　　案例二： 某超市员工的基本月工资是4000元，年底还有奖金，2015年该员工的奖金是6000元。如果6000元和12月工资同时发放，则12月应缴纳个人所得税： （6000 + 4000- 3500）× 20% - 555 = 745元，其他11个月应纳税： （4000- 3500）× 3% = 15,全年合计应缴纳个人所得税：15 × 11 +745 = 910元。但如果把6000元奖金平摊到12个月，即每月多500元，则全年应缴纳个人所得税： （4000 + 500 - 3500）× 3% × 12 = 360元， 全年节约个人所得税：910 - 360 =550元。
　　
　　3. 3劳务报酬所得个税筹划
　　
　　劳务报酬所得的税率为20%,且以次数收税，即每次的收入都要缴纳个人所得税。如果每次都支付劳务报酬，则缴纳的个人所得税很高，而如果按月一次性支付，则缴纳的税收也会降低。
　　
　　案例三： 学校聘请某人为兼职教授，每月授课5次，每次2000元，每学期5个月。若学校一次性支付工资50000元，则应缴纳税额为10000元。如果工资按月支付，则每次缴纳 的 额 为1600元，5个 月 共 支 付8000元，减 少 税 收2000元。
　　
　　4结论
　　
　　依法纳税是每个公民的义务，在法律、法规的允许下，公民为最大化的保障自己的利益，可以适当地进行纳税筹划，减少税收。同时，也必须注意几个问题： 熟知税收的相关法律，切勿偷税、漏税，科学合理地进行税收筹划。
　　
　　参考文献：
　　[1] 彭勇。个人所得税税收筹划及方案解析 [J].市场经济与价格，2013（6）。
　　[2] 陈昌龙。个人所得税纳税筹划的相关问题研究 [J].科技和产业，2012（9）