摘 要： 目的：结合医疗行业特点及公立医院财务管理的需要，探索公立医院管理会计的应用。方法：从管理会计在公立医院财务管理应用的政策层面与运营层面入手，结合公立医院财务管理的实际情况，分析管理会计在应用过程中出现的主要问题。结果：医院管理对管理会计有迫切需求，提出管控一体化、数据一体化、业财一体化、人才一体化的实施策略。结论：确立以公立医院经济及社会效益为导向，通过管理会计职能的有效发挥，促进公立医院的健康可持续发展。
关键词： 医院财务管理; 管理会计; 应用;
公立医院是独立运营、独立核算的经济实体，业务活动复杂，资金规模庞大，注重经济效益的同时，还要注重社会效益。随着医疗改革的推进，公立医院从规模扩张、粗放型管理转向医疗质量、精细化管理，传统的会计核算已不能满足公立医院的发展。作为现代会计学的分支，管理会计能根据医院管理的需要，运用各种科学方法将财务和业务的基础信息进行加工整理，为内部管理者提供规划、决策、控制、评价的相关信息，为公立医院创造更大的社会效益和经济效益。
1 、在公立医院财务管理中应用管理会计的必要性
1.1、 政策层面
国家财政部和卫健委2017年推出《管理会计应用指引第100号—战略管理》，明确强调“加强管理会计体系建设，以建设管理会计体系为抓手，引导、推动管理会计广泛应用”，这些文件进一步明确了管理会计的重要性，同时对公立医院财务管理的精细化提出了更高的要求[1]。
1.2 、运营层面
1.2.1、 规避风险。
医疗收入是公立医院赖以生存的主要资金来源，对医院持续经营发展有着至关重要的作用。医院在经济运营过程中存在潜在风险，需要管理会计通过数据模型和统计方法等技术手段，对大量数据信息进行全面的介入和识别，及时发现业务流程的关键风险点。
1.2.2、 成本管控。
随着单病种结算，分级诊疗以及医师多点执业等一系列政策的出台，医疗行业的竞争日益激烈，公立医院只有利用管理会计加强成本管控，有效鉴别出医院在成本费用支出环节存在的不利因素，及时采取相应的对策，强化成本核算与控制，实现收支结余的增加[2]。
1.2.3、 资源配置。
根据“适度规模，优化结构，合理布局，提高质量，持续发展”的公立医院综合改革的要求，管理会计可参与分析大型医疗设备的利用率和效能性，以及卫生材料尤其是高值耗材的管控，优化医疗资源的配置。
2 、公立医院应用管理会计存在的主要问题
2.1、 医疗服务的个性化使管理会计的应用面临挑战
不同于其他服务行业，每一种产品有一个标准可以执行和控制，公立医院最显着的特征是医疗服务的个性化和定制化。从医生角度看，由于医学的错综复杂性，医生只能凭据其临床经验和所具有的医学知识对病人提供服务，不同医生的、同一医生不同时期的知识结构和实践经验不同，导致提供给病人的治疗方案的不同[3]，无法确定一个医治标准，也无法用对与错来判断此治疗方案；从病人角度看，病人的身体素质，经济情况，疾病的突发变化等各种内外因素，都影响着医疗服务产出的差异化。服务的个性化和定制化使医疗业务流程非常复杂，医疗消耗资源无法确定一个严格的标准，要从海量的数据与信息关系中找出满足管理要求的数据，管理会计的应用面临挑战。
2.2 、信息化系统整合程度低，信息无法互联互通
由于公立医院信息管理系统缺乏顶层设计和统一规划，各部门使用的信息系统不能融合打通，数据口径不一，导致信息资源与财务资源严重浪费。财务人员和各科室兼管经济管理职责的医护人员对管理会计信息化系统认知不足，导致管理会计信息化建设、管理、维护的整合程度低，无法满足医院管理会计的要求。
2.3、 业财融合的缺乏限制了管理会计的发挥
“业财融合”是指业务与财务的有机融合，目前公立医院财务方式仅仅是以固有的思维模式来记帐算帐，财务部门没有开展与医疗业务部门的积极沟通和有效融合，未深入临床科室熟悉医疗业务，未能为医院管理层提供准确的财务分析和财务控制，进而实现记帐、控制和价值创造的职能[4]。
2.4、 复合型财务管理人才不足阻碍了管理会计的应用
由于大型公立医院医疗活动繁杂性和内外环境的复杂性，导致管理会计介入的很多工作都是跨科室跨专业的，财务会计因为专业的局限性，虽参与了医院管理，但基本上是就数字论数字，无法说清这些数据与业务之间深层次的关联，不能准确发现问题，从而欠缺对风险的管控和评价判断。缺乏对各种管理工具和分析方法的运用能力，虽然对各种渠道产生的海量数据进行了收集与整理，分析与归纳，却难以发现满足管理运营活动所需的敏感数据。
3、 加强管理会计在公立医院财务管理中的应用策略
3.1 、管控一体化，构建管理会计的应用体系
构建公立医院管理会计的应用体系，应以财务核算体系为基石，全面预算管理体系为主线，成本核算体系为抓手，绩效管理体系为导向[5]，将医疗业务和财务管理流程融为一体，建立符合自身经营管理特点的管理会计应用模式。我院根据相关财务法规和管理需求，制订了财务内控制度、重大经济事项决策制度、经济合同签定及审批制度、财务支出审批制度、预算管理制度、成本核算与控制制度、绩效管理制度、科主任基金管理制度等一系列财务管理制度，并全部纳入医院管理考核体系，让战略管理层（院级领导）、经营管理层（职能科室）和业务管理层（临床科室、医技科室、科研部门）有章可循，使医疗业务部门和各职能部门的管理人员在业务开展的同时，成为管理会计信息的使用者和受益者。针对医疗服务的个性化，管理会计通过联合医院医保处、物价科、药学部以及审计处等部门，考核门诊和住院病人次均医疗费用的增减变化和单病种核算，并与科室绩效相挂钩，定期监测各类财务和非财务指标信息，及时控制医疗费用的不合理增长，主动引导医疗相关科室有效利用资源，规范用药、适度检查。
3.2 、数据一体化，信息系统的全局规划
通过医院信息系统的顶层设计和统一规划，打破信息孤岛现象，将院内各信息系统进行整合，找出医院经营管理所需要的信息。在信息化初始阶段，各部门信息系统没有统一布局，造成管理会计采集数据时的重复和遗漏。我院以实施《政府会计准则制度》为契机，多次召集相关经办人员，提出在工作中遇到的问题和建议，对每个具体的业务活动流程和规范进行梳理，与信息管理专业人员有针对性地对医院信息系统进行调整，并将合同管理系统、物资管理系统、收费管理系统、绩效管理系统等进行升级与对接，打通各部门的信息系统壁垒，使各部门各环节各业务信息资源形成一条价值链，使管理会计从错综复杂的信息中抓住自己所需的敏感数据，对价值链上的有效信息进行采集、整理、分析，为医院管理提供数据支持。
3.3、 业财一体化，财务与业务的深度融合
通过优化医院的业务流程、财务流程和管理流程，使财务数据和业务管理融为一体[6]。管理会计从对大型医疗设备的引进，资金的合理投入，产生的经济效益和社会效益等前期进行认证并出具报告，并对此大型设备使用的耗材进行测算，后期对大型医疗设备的成本消耗维护保养变动计量等环节进行专人跟踪和单独核算。对高值耗材的采购由申请科室管理成员和管理会计组成招标组，规范采购流程，进行二次议价降低采购成本，使用过程中利用SPD信息系统追溯源头、跟踪使用，形成完整的闭环管理体系。针对重点耗能单元采取节能降耗的各项措施，管理会计与后勤部门组织跨部门会议。对药品管理方面全面实施住院药师制度，合理规范使用药品，降低药品占用的资金，加速药品周转，使药品周转率控制在合理的范围内。梳理费用管控的流程，对各种管理费用的报销建立严格的内控制度和流程，并与科室的绩效挂钩。与科教处共同梳理并制定科研资金管理规定，积极主动参与到科研经费的使用管控中。
3.4、 人才一体化，加强管理会计人才的建设
管理会计在专业知识上不仅要精通会计学，同时还要具备经营管理学、统计学、计算机相关知识等[7]，由于医院的特殊性，还要不断学习医疗业务常识，提高与科主任沟通的能力。根据《医院财务制度》规定，医院建立了总会计师制度，在总会计师领导下有序推进管理会计工作。以人才胜任力为核心，让优秀的会计人员积极转型主动学习成为管理会计，对不适合管理会计岗位的人员采取淘汰制度，形成一种良性健康的竞争机制。在日常工作中，鼓励员工继续教育，去外院参观学习，组织跨部门的经济管理业务交流座谈，并让临床科室参与其中，使这种交流活动成为常态化。通过一系列措施，在会计人员中选出一批技术过硬，沟通能力强的高素质会计人员成立科室管理会计，每个管理会计管理几个科室，深入临床、熟悉临床，随时与科主任和科秘书有效沟通，建立与临床一线长效沟通渠道，帮助科室主任做好运营分析，当好科室财务管家，受到了临床科室的欢迎。
在医疗市场竞争日趋激烈的情况下，管理会计以管控现在，规划未来为目标，结合公立医院自身管理内在需求，为医院管理者经营决策提供全方位科学化的绩效分析，推动医院实现精细化管理。
参考文献
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[2] 潘乔晨.医院管理会计应用研究[J].中国总会计师，2019,17(7):98-99.
[3] 薛林南，线春艳，郭宛丽，等.加强公立医院管理会计建设与实践的探讨[J].卫生经济研究，2017,34(7):62-65.
[4] 范慧明，雷铎.基于业务与财务融合的医院管理会计应用[J].医院管理论坛，2017,34(12):50-51.
[5] 李广.“互联网+”模式下医院管理会计应用的探索与思考[J].金融经济，2019,38(16):206-207.
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[7] 戴小喆，郑大喜.公立医院多层次管理会计报告体系的构建研究[J].中国卫生经济，2019,38(9):87-92.
