摘要：随着时代的发展, 我国的经济水平产生了巨大的革新。公允价值计量属性在时间的推移之下渗透到了会计行业之中并且获得了极高的成效, 其在行业之中的地位越发提升, 因此对于公允价值的研究也逐渐增多。在金融危机尚未爆发之前, 人们通常认为公允价值计量属性最为符合自己要求, 所以许多行业人士都极力推崇公允价值计量。但是, 在金融危机爆发之后, 公允价值的漏洞迅速出现并且数量庞大, 不仅仅无法有效推进经济生产, 甚至恶化了我国的会计行业成长, 公允价值的各种问题引起了会计行业的广泛关注。
关键词：金融危机; 公允价值; 会计问题; 金融市场;
在金融危机之中, 公允价值计量属性对会计信息的相关性以及质量性带来了巨大影响, 公允价值会通过财务报表业绩波动而扩大金融危机影响范围, 使得金融危机的负面影响日益严重, 同时公允价值还存在着严重的实践问题, 这些内容都是公允价值在金融危机状态下所暴露出的严重问题, 在公允价值计量属性的应用之下, 金融危机的恶化速率大幅增长, 对企业造成了巨大冲击。
一、公允价值的基本定义
公允价值计量属性之所以能够深入到广大行业人士的视野之中完全是一场偶然, 其被采用初期来源于一场经济危机。为了解决乱局, 避免经济危机, 从那时开始, 业内人士开始寻求更加新颖的成本计量数量, 以此来解决历史成本计量属性存在的各种漏洞。历史成本计量属性是主要对资产已经取得的成本进行计量, 然而市场是在不断发展变化的, 因此历史成本计量属性完全无法有效贴合市场发展, 其与市场价格之间联系极低, 所以, 与现有市场的相关性成为了历史成本的最大漏洞, 它使得资产以及负债的衡量脱离现状, 无法映射出真实的资产情况, 企业经常会在历史成本计量方面出现严重问题。在使用历史成本计量属性的时候, 企业根本无法意识到自身发展出现问题, 虽然企业现阶段已经出现严重的财务危机, 但是却发现财务报表的资产走向仍然趋于正常。对历史成本计量属性有所了解的人们开始寻找全新的计量属性, 旨在帮助企业回归正轨, 避免出现严重的经营问题。
正是在此时开始, 公允价值计量属性渗透到了市场之中, 渐渐被广大会计领域的人员所应用。那么, 什么才是公允价值?公允价值就是资产以及负债通过公平交易的手段, 双方自愿在资产交换或者偿还债款方面所付出的资金。公允价值的核心要素就是双方均出于自愿状态, 任何一方都不能强迫另一方执行交易。就公允价值以及其他四种计量属性来看, 公允价值更加偏向于另外四种计量属性的基础, 例如, 历史成本计量属性就是在资产已经取得的成本进行公允价值, 但是由于市场处于不断的变化之中, 因此这种历史成本就无法有效贴合市场发展了。
二、在金融危机背景下的公允价值在金融市场中的影响
(一) 公允价值在金融危机中的作用
要对这场金融危机的内在进行分析, 抛开外部影响因素, 渗透到此次金融危机的内部, 去寻求更加深层次的原因。在深入探究之中不难发现, 公允价值计量属性在此次金融危机之中一直都是承担着“加速促进”的责任。具体而言, 如果行情过度涨幅, 那么存在于市场中的各种金融产品将会在公允价值的推动之下被大肆高估;如果行情出现明显的萎靡现象, 那么这些金融产品就会在公允价值的推动之下被严重低估。市场在这样的推动之下会出现严重的价格失调问题, 在这样的背景之下, 公允价值计量的金融产品将会出现极为明显的虚增或者减计问题, 在下降的过程中, 依靠公允价值来进行价格制定工作会使企业的正常运营受到影响, 企业内部财务状况逐渐下滑, 企业的股票将会在经营情况日益下滑的情况下被大肆炮手, 而股票流失将会使企业的亏损问题难以控制, 财务状况依然呈现每况愈下的趋势, 最终出现严重的经济恶性循环问题。
(二) 公允价值对金融市场的作用
会计行业需要接触到大量的信息以及资金走向内容, 其谨慎性规定要求在交易日对金融资产进行重新计量, 计量手段采用公允价值, 但如果市场的走向出现问题, 金融市场出现严重的经营危机问题, 如上文中的经济恶性循环就是其中之一, 这就会使得公允价值渐渐渗透到商品市场之中, 这个影响规模处于不断增大的过程之中。现阶段, 我国尚且处于社会主义市场经济形态, 注重于调整市场以及经济之间的联系, 保证市场能够左右经济, 而并不是一再强调要求政府对市场进行宏观调控。会计信息的作用也在这种变动之中出现了变化, 逐渐渗透到了行业的决策之中, 为企业的管理人员以及投资人员提供相应的决策支撑。之所以利用公允价值来对会计信息进行有效分析处理是因为公允价值计量属性能够更加清晰合理地呈现出企业发展过程中资产和负债的主要情况, 公允价值相较于历史成本价值而言, 更加具有严谨性以及客观性。如果能够正确应用此项内容, 必然可以为企业主打的市场带来更加庞大的帮助。但是不可否认的是, 现阶段我国会计行业发展尚且存在问题, 无法有效应用公允价值计量体系。
三、公允价值会计在实践过程中存在的问题
(一) 缺乏专业判断所需求的专业指南
公允价值计量属性在应用的过程中, 如果公允价值计量属性的假定条件出现变动, 那么此时如果继续执行的话将会出现各种各样的挑战, 但是就公允价值会计准则来看, 其中没有规定出现此类变化之后应该如何操作。例如, 在金融危机来临之时应该怎么判断哪些市场仍然处于活跃状态, 哪些市场存在明显的非公平交易问题, 当市场估值系统丢失之后应该如何处理, 如何将资产进行重新分类等等, 这些问题都是公允价值会计在实践过程中可能出现的问题, 此类问题都需要有明确清晰的专业指南进行引导, 但是现阶段, 相关指南中却并未收录这些内容, 因此这就要求报表制作人员能够进行揣度和预测, 如此一来, 编制报告很难不会受到影响。
就公允价值脱离市场价格体系所需专业判断作为例子进行解释。如果很有可能出现传染问题, 那么盯市制价格需要与市场价格出现差距, 这样才能解决传染问题。如果从表面来看, 美国的会计准则对于这种偏离情况持认同态度。第一, 准则明确提出如果资产处于被迫出售状态, 那么其价格不允许在市场上使用, 这样可以有效缩减不良银行的负面益处问题。其二, 如果市场经济出现明显的萎靡状态, 那么可以动用模型来获取公允价值, 这样可以在一定程度上避免金融危机扩散。其三, 准则以及国际财务报告将公允价值计量转变成为了历史成本计量属性。
(二) 不符合持续经营假设需要
企业会计的所有核算工作都是在企业长期经营的基础之上展开的。也就是所有企业进行会计核算的先决假设就是企业一直处于发展过程之中, 并对未来发展状况进行预估。为了保障企业能够长期运营, 那么必须获取稳定而又高效的经济收入, 而以后的经济收效才是企业经营方向的重要指引。企业的未来经营收效足够高, 那么后续经营就有了保证。在这种观念之下, 企业的资产以及负债应该体现在未来的经济预估之中, 而非体现在当前市场的价格体系。如果不对未来进行预估, 而是将企业发展重点转移到现有市场体系, 将企业的未来发展之路放置于当前经济市场体系之中是严重地违反持续经营假设的情况。在次贷危机之中, 如果企业能够将目光放长远, 而非关注当下, 那么企业也不会出现那么严重的经营问题, 甚至消失于市场之中。
(三) 存在严重的被操控可能性
公允价值之所以能够被会计行业所广泛推崇, 其根本原因在与公允价值计量属性能够对资产以及负债进行实时变化, 映射出企业资产以及负债在某一时间段内的价值, 企业通过现有价值来与上一阶段数值进行比较。最终把变动所产生的损益记录到企业当前的损益之中。如果我国根据国际会计准则来执行公允价值计量属性的话, 那么应该更加贴合我国的社会主义市场发展特色。同时提出相应的限制内容, 以此来保证公允价值呈现出的会计信息内容客观准确。公允价值计量属性经常会使专业人士的判断失误, 尤其是现阶段我国市场经济体系尚未发展成熟, 如果不对公允价值计量属性进行有效限制的话, 那么很有可能被不法分子利用, 暗地里操控公允价值计量属性。
四、结束语
总而言之, 金融危机极大程度上地暴露出了公允价值的问题所在, 已经被许多国家所重视, 就此进行相应的改进处理, 将国内金融市场中的大型企业交易性金融资产改变成了非交易性, 虽然这样无法使得企业亏损体现在财务报表之中, 但是却能将资产亏损进行转移处理, 有效解决了公允价值计量属性的漏洞。
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