摘要：长期以来, 利益相关者就密切地关注会计信息, 以此作为投资决策的依据。本文在理论概述利益相关者和会计信息的基础上, 深入地分析不同利益相关者对会计信息的需求和需求现状, 指出会计信息在提供中存在的问题, 例如会计信息失真、监督管理机制不完善、相关的会计准则与会计制度存在缺陷、相关会计从业人员素质较低、利益相关者自身专业素质有限等。针对存在的问题, 提出满足利益相关者信息需求的建议:完善相关的会计准则与会计制度、提高会计从业人员素质和加强监管力度等, 以更好地满足利益相关者的需求, 促进各自利益的公平实现。
关键词：利益相关者; 会计信息; 股东;
随着经济的不断发展, 会计信息由原来单纯地向股东提供会计信息, 转而向债权人、政府、职工、经营者等提供。不同的利益相关者由于对目标企业投资动机的不同, 对会计信息需求的侧重点也有不同。只有深入地分析不同利益相关者各自的不同需求和在需求过程中存在的问题, 才能提出解决相应问题的合理建议, 这对提高股东、债权人、经营者等利益相关者使用会计信息的效率和提升会计信息质量有十分重要的意义。
一、利益相关者对会计信息需求的理论概述
1. 利益相关者的界定
目前, 我国对“利益相关者”尚未有一个明确的定义, 但学者们普遍认同一个观点:利益相关者是和企业有着密切联系的群体或个人, 他们都对企业投入了大量的人力和物力资源, 他们会受企业经营活动的影响, 同时也会影响企业的经营活动。基于此, 可以把利益相关者定义为:利益相关者是指在企业中进行了一定的投资, 并承担一定的风险与义务的群体或个人, 其活动可以影响企业目标的实现, 同时也会受到企业实现目标过程的影响。据此, 利益相关者主要包括股东、债权人、经营者、职工和作为征税者的政府。
2. 会计信息的特征
会计信息是企业从会计视角所揭示的经济活动情况, 包括企业的财务状况、经营业绩和现金流量等。一般意义的会计信息是一个广义上的概念, 包括两层含义: (1) 指企业的经济活动情况 (主要是财务活动) ; (2) “财务报表信息”, 即借助于财务报表这种物质形式所披露的信息。实质上, 财务报表仅仅是企业会计信息的“载体”。
会计信息除了具有信息的一般特征外, 还有其独特的特征。首先, 以货币计量的价值信息为主, 即企业所拥有的有价值资产均可通过货币来计量, 会计信息最终的表现形式是以货币的方式体现财务报表上, 以便不同的利益相关者使用。其次, 综合性。即目标企业所拥有的无论是有形资产还是无形资产, 不同的资产都有不同的计量单位, 不同计量单位的资产最终都要转化为价值统一计量。最后, 连续性。即企业公布会计信息, 必须是以连续性计量企业连续发生的经济活动为基础的, 这样才能保证会计信息的连贯性。
二、不同利益相关者对会计信息的需求
不同的利益相关者由于对目标企业的关注点不同, 也就决定了他们对目标企业的会计信息有不同的需求。股东更加关注企业的长期战略目标, 债权人更加关注企业的偿债能力, 经营者要全面了解企业各方面的信息, 职工主要关注薪酬以及福利状况, 政府主要关注企业的纳税情况和运营是否合法。由于不同的利益相关者对会计信息需求不同, 在需求的过程中就会存在不同的问题, 深刻地分析不同利益相关者的具体需求并分析各自的需求现状, 对提高利益相关者和会计信息的使用效率有十分重要的意义。
1. 股东对会计信息的需求
股东是指通过出资或其他合法的途径获得企业的股权, 分享公司剩余收益, 并承担公司义务的群体或个人。股东按照掌握公司股权的多少, 分为大股东与小股东。从严格意义上说, 大股东才是企业真正的主人, 他们更加关注企业的长期战略目标, 关注影响企业长期经营战略的事项。同时, 大股东也是企业重要经营战略的制定者, 他们关注的不止包括财务信息 (通常从资产负债表、现金流量表、利润表等财务报表中获得) , 而且还密切地关注一些非财务信息, 以便了解企业的整体运作情况。小股东, 一般持有公司的股份比较小, 他们与大股东相比并不是公司直接的管理者, 往往带有一定的短期投机目的, 甚至有些是为了获取股价的变动收益, 所以, 小股东会更加关注企业的相关获利信息和企业经营者的经营能力等信息。
会计信息对股东的重要性不言而喻, 是股东投资筹资经营决策的重要依据。然而目前存在一些问题, 使股东利用会计信息的程度并不是很高, 总结下来主要有以下两点: (1) 股东需求会计的内在动力不足。这一点在小股东身上体现的最为明显, 由于小股东的投资动机就决定了他们只关注短期收益、财务信息, 几乎不关注非财务信息。从经济学的供求原理上来看, 只有需求才会刺激供给, 现在需求不足, 就无法很好地满足股东对会计信息的需求; (2) 股东持有股份的不平衡影响会计信息的公平供给。股东凭借持有股份的多少从而在公司占据不同的地位, 大股东可以及时并大量接触到公司的财务信息和非财务信息, 而小股东所获得的会计信息资料就比较延时并且价值较低, 这对小股东而言是不公平的, 同时也不利于金融市场的进步。
2. 债权人对会计信息的需求
债权人是指将资金借给企业, 通过合同与企业形成债券债务的单位或个人。债权人与股东相比, 更关注企业的资金安全与偿债能力, 而不是企业的盈利能力, 这并不是说债权人不关注企业的盈利能力, 而是说债权人更愿意把资金放在风险小的投资对象上。有时, 债权人宁愿所获得的收益少一点, 也愿意选择偿债能力比较强的企业, 而不愿意为了获取高收益冒险。所以, 债权人对会计信息的需求更集中在偿债能力与现金支付能力上, 比如资本结构的合理性、企业经营项目分险的大小、企业的资信度、流动资金的周转速度等, 在四大财务报表中也更为关注现金流量表。
对于企业来说, 债权人既有单位也有个人。我们从银行的角度来分析债权人需求会计信息的现状, 主要概括为以下两点: (1) 债权人受身份的制约, 无法准确真实的获得企业内部的会计信息; (2) 政府行为影响。在我国, 尽管大多数银行都是商业银行, 但因为产权不明确, 银行的运作并不能完全商业化.
3. 经营者对会计信息的需求
企业的经营者对会计信息的需求是最多同时也是最为具体全面的, 股东与经营者所有权与经营权的分离, 使经营者要全面了解企业的各种财务会计信息和非财务会计信息。经营者是最了解企业运行状况的。首先, 经营者要控制与管理日常的经营活动, 制定重大的投资、筹资和经营决策, 财务预测与预算, 这都需要借助会计信息来完成。其次, 经营者还需要了解国家的政策方针、外部经济环境、整个行业和竞争者的发展状况等外部信息。最后, 他们还需要协调好各利益相关者之间的关系, 了解各利益相关者的需求, 制定相关的政策, 如了解员工对企业的满意度, 这就有助于他们制定薪酬政策与福利政策。
4. 职工对会计信息的需求
职工大多数都不参与公司的经营决策, 只是通过合同与公司达成契约关系, 他们了解会计信息比经营者少得多。他们往往是通过相关会计信息了解公司的经济地位、发展潜力和利益分配情况, 职工比较关心的是企业的工资方案、职工福利基金、退休金及保险金计划等一些与自身利益有关的信息, 对其他的会计信息需求并不是很强烈。
5. 政府对会计信息的需求
对于企业来说, 政府扮演着双重身份。一是政府作为“社会管理者”, 为确保整个国家社会经济活动的正常秩序, 必须履行社会管理的职能。二是政府也是企业利益的共享者, 企业通过征税的方式来分享企业的利润。
三、满足利益相关者对会计信息需求的建议
1. 完善相关会计准则与会计制度
尽管我国已经多次修订了会计准则, 但仍然存在着许多问题。关于完善会计准则与会计制度有以下两点建议:一是完善立法。创造良好的法制环境, 加强法制建设, 值得注意的是, 在完善相关的会计准则与会计制度时, 一定要考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响, 制定相应的措施制约其权利和违法行为, 如会计人员委派制, 就是制约的一种手段。
2. 提高金融监管力度
提高金融监管力度, 主要从以下两个方面着手:一是加大银行的监督职能。银行在提供给企业贷款时, 要求企业必须提供真实有效完整的会计信息, 并加大审查的力度。如果银行发现企业提高的会计信息虚增了利润, 那么银行就要较少或拒绝给公司提高贷款, 并且将企业会计信息质量与企业的资信度挂钩, 对资信度较低的企业, 银行可以拒绝与其合作;二是加大证监会的监管力度。
3. 建立健全内部管理会计制度
为了更好地满足利益相关者对会计信息的需求, 企业必须加强内部会计监督, 完善公司内部会计控制体系, 建立内部约束机制, 严格会计核算的基本程序, 这是提高企业效益的有效方法, 同时也可以保证会计信息的真实性与完整性。具体可以从以下三方面操作: (1) 建设财会人员制度。严格会计核算的基本程序, 建立健全财产物资、财务收支制度, 规范财务人员的财务行为, 为提供真实完整的会计信息奠定良好的基础; (2) 做好各项资产的管理。企业的资产是为企业拥有和控制的, 是企业获利的资本, 做好各项资产的管理, 坚决制止管理者任意违反财务规定, 自行支配企业财产物资, 随意编写虚假会计信息, 保证账实相符, 从而保证会计信息的真实与完整, 满足不同利益相关者的需求; (3) 协接好财会部门的各个环节。
4. 提高会计从业人员的素质
会计从业人员素质的高低影响会计信息是否可以真实有效及时地公布。加强会计人员的从业素质的重要性不言而喻, 可以从以下三个方面进行。 (1) 企业在招聘会计从业人员时, 加大对学历学位的要求。要求必须持有会计从业资格证书, 并有丰富从业经历的人员才能入职。因为会计工作是一门专业性较强的工作, 只有具备相关的专业知识, 才能更好地完成会计核算工作。 (2) 要定期职业再教育会计从业人员。因为经济是不断发展的, 会计是经济现象的反映形式, 所以会计也在不断地变化且越来越复杂化, 这就要求会计从业人员必须与时俱进, 必须及时更新会计专业知识, 只有这样才能更好地会计核算。 (3) 要法制教育与职业道德教育财会部门的相关人员。加强《中华人民共和国会计法》、《企业会计制度》等法律法规的宣传与普及, 使相关财会人员树立法制观念与道德观念, 从而避免财会人员徇私舞弊, 提供虚假会计信息。
参考文献
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