摘要：本文分析了国家财政部颁发的新《高等学校会计制度》的执行, 给成人高等学校带来的发展机遇。在讨论了成人高等学校执行会计制度存在问题的基础上, 提出了今后成人高等学校执行新会计制度的若干建议。
关键词：会计制度; 成人高等学校; 建议;
进入新世纪以来, 我国高等教育事业得到迅猛发展。为了保障高等教育事业健康持续发展, 需要进一步完善高校财务、会计管理制度。国家财政部和教育部先后修订了高校财务、会计管理制度。于2013年1月1日起施行修订后的《高等学校财务制度》, 2014年1月1日起施行修订后的《高等学校会计制度》 (以下简称“新会计制度”) 。两项新制度的施行, 对提高高等学校的会计核算与会计信息质量, 以及进一步规范与改进高等学校的财务管理工作意义重大, 影响深远。
新制度的适用范围包括了各级人民政府举办的全日制普通高等学校和成人高等学校。众所周知, 成人高等学校与普通高等学校的办学存在巨大的差异, 因而反映在财务管理上也存在诸多的不同。本文, 仅根据作者多年从事成人高校会计工作的实践, 谈谈个人对成人高等学校实施新会计制度的几点思考与建议。
一、新会计制度对成人高校发展的机遇
新会计制度重新明确了适用范围, 仅包括各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校, 取消了旧制度中的“普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行”的条款。这对政府财政部门在统筹考虑高等学校财务管理时, 将成人高等学校与普通高等学校放在同等地位进行规划, 具有极为重要的意义。
由于教育对象和学习形式的不同, 成人高校与普通高校在办学理念、运营方式、效益评价等诸多方面存在不小的差异。特别是多年来成人高等教育仅作为普通高等教育的补充, 已成为相关部门的惯性思维。因而, 许多成人高等学校在地方财政管理中, 仅当作一般事业单位对待, 未能按照高等学校来对待。执行新会计制度, 将有利于改变这种局面, 进而对促进成人高等学校健康持续发展、真正办成高等学校, 产生积极影响。
新会计制度的一个重要变化, 就是将“高等学校会计核算一般采用收付实现制, 但经营性收支业务的核算采用权责发生制”, 改变为“高等学校会计核算一般采用收付实现制, 但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制”。权责发生制, 就是对收入和费用的确认以权力和义务是否在本期实际发生为标准, 而不管其款项是否在本期收到或支付。采用权责发生制, 更切合成人高等学校的办学特点, 更能准确反映成人高等学校的财务状况, 更有利于成人高等学校的财务管理工作。
新会计制度的一个重大创新, 就是引入了固定资产折旧和无形资产摊销。它有利于反映高等学校相关资产的真实价值, 为内部成本核算提供相对准确的数据, 进而为高等学校教育成本绩效评价奠定基础。由于缺乏科学的效益评价, 成人高等学校办学的低投入高产出现象长期未能得到各级政府部门的正视。执行新会计制度, 并引进高等学校绩效成本核算的评价机制, 将有助于改进这种状况。
新会计制度在会计科目的运用上, 给出了更加全面细致的指引, 将旧制度的38个一级会计科目改进为54个。同时, 允许高等学校根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目, 以保障各高等学校财务管理的自主权和灵活性。成人高等学校在业务往来上与普通高等学校有着较大的差异, 更需要独具特色的管理。有了这种灵活性, 就可以更加详尽地记录和处理业务往来, 进而更加准确地进行成本核算和效益评价。
二、成人高校执行会计制度存在的问题
基于多方面的原因, 我们仅将自己工作中遇到过的以及业务交流时了解到的一些问题分析如下, 这些并非共性, 有些可能只是个别现象。
(1) 有的地方政府在财务管理上, 没有将成人高等学校按高等学校来对待, 而是按一般事业单位来对待。因而在会计科目的设置和项目经费的额度分配上, 使得成人高校很难正常开展业务, 致使会计账务不能真实反映学校的运营情况。例如, 有一所市级成人高校为解决生源不足的困难, 决定列支一笔招生广告费用。市财政组织的专家审核该校预算时说:“大学招生哪用做广告的?北大就不做招生广告的!”于是, 困难就更困难了。
(2) 在会计核算方面, 高等学校特有的教学年度与会计年度不一致的问题, 导致部分业务活动按照收付实现制进行会计核算难以开展。例如, 电大系统每年下学期的考试都安排在次年的一月份进行, 相关的费用应该在考试工作结束后支出。该项业务活动的支出预算是当年的, 但实际支出却需要在次年发生。因此, 要完成预算任务, 就会很难操作。进而影响对当年工作绩效进行准确的评价。
(3) 在固定资产和无形资产的管理方面, 存在家底不清、账实不符、制度不健全、责任不清等问题。由于办学规模的不断变化, 不少成人高校的资产总量迅速增长, 且未能及时按照有关规定对资产进行定期或不定期的清查盘点。资金来源渠道的增加, 重复购置资产的现象时有发生。对资产管理重要性的认识不到位, 特别是无形资产管理的认识几乎空白, 使得管理制度不健全。许多资产使用效率以及投资回报率不高, 未能确保重要资产的保值增值。
(4) 在会计信息披露和内控会计制度方面, 存在工作不够规范、制度不健全或执行不力等问题。部分学校忽视会计报表的准确编制, 使得查阅者无法通过会计报表进行深入的数据分析。许多学校对于编制现金流量表的重要性缺乏认识, 使得无法通过现金流量表独有的资金流量分析指标, 了解学校一段时间内的现金流向的动态财务信息。多数成人高校对内控会计制度认识不足, 制度不健全甚至没有内控制度。导致资金使用失控, 违规违纪现象时有发生。
三、几点建议
实施新会计制度是我国财务会计制度体系不断完善、逐步向国际会计趋同发展的需要。认真执行新会计制度, 有助于成人高等学校适应高等教育市场化的竞争。基于上述两节的分析, 我们对成人高等学校如何有效执行新会计制度, 提出如下几点粗浅的建议:
(1) 提高认识, 多做宣讲解释工作, 努力争得主管领导和主管部门更全面了解成人高等学校的运营特点, 在财务管理上真正将成人高等学校与普通高等学校同等对待。财政部门可以组织各高校相关人员开展学习、培训和经验交流活动, 以提高他们执行新会计制度的工作能力和绩效。各高校内部也要统一思想, 认真研究本学校的实际情况, 仔细制订实施细则, 确保准确高效执行新会计制度。
(2) 按照新会计制度的要求, 结合本学校的实际情况, 科学合理地重构会计核算体系。在会计科目体系和会计核算流程的重构中, 要充分考虑成人高等学校的特点。新会计制度中的会计科目变动较大, 要细致做好衔接工作。要建立并逐步完善绩效成本核算, 全面科学地开展办学效益评价。使用效益评价结果, 引导和推进学校的发展。
(3) 加强资产的成本核算和管理。新会计制度将固定资产分为房屋建筑物;专用设备;通用设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物等六类。并规定对于应用软件, 如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分, 应当将该软件价值包括在所属硬件价值中, 一并作为固定资产进行核算;如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分, 应当将该软件作为无形资产核算。
首先, 要对各项资产进行科学的成本核算。例如, 对图书、教材的成本核算, 要包括所发生的全部费用, 但不能把采购人员的差旅费计算在内。特别是返还的发行费, 应冲销其成本。对校园绿化前期发生的费用, 要进行资本化处理。对达到成活率的, 要扣除相应的成本, 以保障成本计量的准确性。对于无形资产, 要恰当评估其价值, 再进行成本核算。
其次, 要加强对资产的管理。要彻底改变过去那种只重视购买, 不注重管理的局面。一是要完善管理制度, 将责任落实到人。二是要做好分类登记工作, 财务部门要有总账、明细账, 使用部门还要有台账、卡片张。三是要按照新会计制度的规定, 做好固定资产的折旧和无形资产的摊销工作。四是要定期对各类资产进行清查, 对达到报废年限的资产及时处置和更新。做到账实相符, 保证资产的使用效率。
(4) 按照新会计制度的要求, 结合本学校的实际, 改进并完善会计报表的编制。会计信息披露要更加全面细致, 要清晰直观反映学校的预算与预算执行、收入与支出等财务状况, 要对潜在的财务风险进行分析说明。
(5) 进一步提高对内部控制制度的认识, 建立并逐步完善成人高校内部控制制度。所谓高校内部控制制度, 就是高校为了保证财产的安全完整, 检查会计资料的准确性和可靠性, 提高高校的办学效率以及贯彻落实既定的办学方针, 针对人、财、物等各生产要素及相关的业务活动, 制定和实施的一系列方法、程序和制度。
对于成人高等学校而言, 内部控制制度的建立尚处于起步阶段。当前的重点应该放在完善规章、落实机构、控制风险和进行效益评价等方面。
参考文献
[1] 财政部.高等学校会计制度[S].财会, [2013]30号, 2013.03.31.
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[3] 陈俊杰.高校新旧会计制度的比较分析[J].财会月刊, 2014, (4)
