摘 要： 以财务报告为目的的资产评估, 是根据会计准则或者相关会计核算、披露要求, 由注册资产评估师对财务报告中各种资产和负债的公允价值或特定价值, 运用特定的评估技术进行分析、估算, 并且发表专业观点的行为和过程。公允价值在衔接资产评估行为与财务报告方面起到了桥梁的作用。本文描述了这种评估为何产生的原因, 简略分析了资产评估和会计计量公允价值之间的相同和不同之处, 并针对当前存在的问题, 提出了使我国以财务报告为目的的评估的快速进步的建议。
关键词： 财务报告; 公允价值; 资产评估;
一、以财务报告为目的的资产评估出现的原因
(一) 传统的会计计量模式受到了质疑, 公允价值的引入成为了必然的趋势
在公允价值计量模式普遍实行之前, 历史成本计量在传统会计计量中处于主导地位。同时, 在世界经济全球化和资本化来临之前, 外部会计环境呈比较稳定的局势, 历史成本计量模型成为当时的主流会计计量模式。但随着资本主义的快速发展以及通货膨胀的冲击, 历史成本计量模式的相关性和可靠性受到了广泛的质疑, 并且难以适应大量新生经济实物, 无法对金融工具的真实经济价值进行计量。国际会计界开始逐步改革整个会计计量体系, 引入其他的计量属性, 用来克服历史成本计量的各种弊端。公允价值就是其中之一, 它能够应对外部会计环境的变化。
(二) 公允价值的确定受到相应的限制, 有效的价值评估需要突显
本质上来看, 公允价值能够显着提高财务会计信息的相关性, 从而有利于财务报告使用者进行经济决策。在不活跃、不完善的相关资产市场的情况下, 公允价值的确定变得越来越困难。在这个时候, 大多数会计人员通常无法具备专业的估价能力。因此, 很难制定在市场中为各方都能普遍接受的价值标准。与此同时, 对于涉及到资产减值测试、合并对价分摊等相关业务时, 如果仅仅依靠会计人员编制财务报告, 不仅会增加会计风险, 还会影响财务报告的真实性, 科学性和合理性。另外, 出于独立性的业务处理要求, 这种估价行业具有估值专业优势, 介入公允价值的确认已形成客观上的要求, 以财务报告为目的的资产评估开始逐渐发挥其作用。
二、资产评估和会计计量公允价值之间的相同和不同之处
(一) 两者的相同之处
1.计量对象都是资产或负债。会计的公允价值是资产或者负债的公允价值。可以看出, 对于公允价值的应用, 在资产市场和负债市场中都有涉及。通过对资产的评估, 从而获得资产的市场价值;亦或是, 通过评估负债, 从而获得的负债的市场价值, 在资产评估中同样都有。
2.交易主体相同。从定义上可以清楚地看出, 资产评估和会计对交易主体的界定基上是相同的。买方和卖方都是自愿的、非强制性的非关联方, 对资产的性质、特征、实际用处以及市场情况等有合理的理解。
3.都具有时点性。会计中的公允价值, 反映的是计量日的时点价值。同样的, 资产评估中的市场价值, 要求反映的是评估基准日的实际市场状况, 而不是过去或未来的日期, 这也是时点价值的一种。
(二) 两者之间的不同之处
1.两者的市场条件不同。在会计范畴中, 公允价值一般是在一个相对公平的市场中的, 因此, 市场条件是良性的。在资产评估中, 公允价值则是在非市场的前提之下, 具有较强的综合能力。因此, 在会计中应用中, 公允价值通常是建立在比较理想化的前提下, 从而可以说公允价值在资产评估中的使用范围要比在会计中更加宽泛。
2.公允价值在会计领域和在资产评估领域中, 有不同的表现形式。会计中的公允价值, 包含了现行和历史成本、未来的现金流量现值等。可以说公允价值的概念较为抽象模糊, 没有固定的时间引导方向。
三、我国以财务报告为目的的评估发展及问题
2017年9月, 在财政部指导下, 我国资产评估协会根据《资产评估基本准则》, 修改订正《以财务报告为目的的评估指南 (试行) 》, 进一步的制定了《以财务报告为目的的评估指南》, 自2017年10月1日起试行。会计准则对于公允价值的肯定, 虽然在我国已经具备了公允价值在实务中应用的制度环境, 但是仍然有一些待解决的评估问题。
(一) 可实操性的技术指导较为缺失。一方面是公允价值在新会计准则中的规定, 另一方面是准则中对于评估方法的阐述等, 原则化过于明显, 没有实质上的技术指导, 无法在实际操作中进行。自公允价值引入会计准则之后, 公司中有大批有待评估的资产, 对于应该由谁在各种市场情况下进行评估, 没有明确详细的说明。这样很有可能会导致公司发生利用公允价值评估来操纵经营成果的行为。
(二) 法律地位缺失。资产评估法迟迟不能出台, 评估行业基本法的缺乏, 约束限制着行业在市场经济体制中的法律地位, 从而使得行业权威受到了质疑, 限制行业进一步的发展。法律法规制定的滞后, 不仅不利于我国继续发展以财务报告为目的的评估, 还影响了评估行业的良好发展。
四、对于“以财务报告为目的的评估业务”发展的建议
(一) 对于评估人员, 应该加强他们关于会计准则的学习。不仅要时刻关注评估领域最新的发展变化, 及时培养新的知识技能, 还要具备评估方面的相关知识和技术经验, 了解会计甚至审计方面的要求, 并进行知识储备。
(二) 对于资产评估准则体系, 应提供法律的保障。在我国评估行业的发展现状的基础上, 对理论进行创新, 及早颁布《资产评估法》, 建立健全相关的法律法规, 并且予以实施。用法律手段有效地约束企业的行为, 以确保在市场经济条件下的行业独立性。
五、结语
如今, 公允价值是当前经济环境下的最佳的计量属性。在我国, 服务于财务报告目的的评估业务尚处于探究阶段, 公允价值计量的应用也尚处于萌芽时期。但毫无疑问的是, 对于公允价值计量, 资产评估可以作为一个有效的工具。总之, 为了以财务报告为目的的资产评估的继续发展, 应持续巩固强化会计与资产评估的这两个行业之间的协作, 力求实现将资产评估的作用最大化的发挥出来。
参考文献：
[1]杨凯.以财务报告为目的的资产评估研究[D].西南财经大学, 2013.
[2]张玉轻.资产的公允价值与资产评估价值的比较研究[D].湖南大学, 2008.
[3]何思明.以财务报告为目的的资产评估理论研究[D].北京林业大学, 2009.
[4] 以财务报告为目的的评估指南[J].我国资产评估, 2017 (9) :34-37.
[5]丁千里.资产评估在会计公允价值计量中的应用价值[J].行政事业资产与财务, 2016 (27) :69.
[6] 王玉馨.发展我国以财务报告为目的的评估研究[A].我国会计学会高等工科院校分会.我国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会 (第十五届年会) 暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会论文集 (上册) [C].我国会计学会高等工科院校分会:合肥工业大学管理学院, 2008:5.
