摘要：公路事业单位肩负公路养护维修和管理重任，是保障交通运输正常可持续运营，维护国家经济稳定发展的中坚力量。公路事业单位规范会计核算有助于强化单位内部管理，加快从核算型向管理型的转变，是新形势下公路事业单位优化财务管理工作的必由之路。因此文章分析了公路事业单位会计核算存在的问题，并结合实际工作经验从加强实物资产管理、全面引入权责发生制、加强财务与工程技术部门的沟通协作等方面提出相应的改进措施，希望有助于公路事业单位降低成本，不断提高公路养护管理水平。
关键词：公路事业单位; 会计核算; 问题; 对策;
公路是服务全社会的公益基础设施，对国民经济的发展和人民群众的生活具有极其重要的作用。随着公路事业的快速发展，国家对公路部门的投资增大，公路里程增加，公路资产迅速增多，资金量大，但公路事业单位存在轻实物资产核算，仍采用收付实现制核算成本费用，部门间信息不畅，费用核算滞后，费用归集不准确的问题，如何解决好这些会计核算问题事关公路事业单位稳健、快速的发展，事关人们出行便捷和地方经济发展。
一、公路事业单位会计核算的重要性
公路运输是关乎国民经济发展、社会主义建设的重要枢纽，公路建成后，由公路建设单位将其移交公路事业单位管理，由其负责公路养护维修和管理工作，在公路使用过程中，公路的养护维修和管理资金属于公路养护事业单位会计核算范畴，公路小修保养、公路大中修及水毁抢修等养护维修是对现有公路状况的技术改善，提高公路技术等级，即经济实体投资，涉及资金数额庞大且资金周转速度慢，做好公路事业单位会计核算工作，对于提高投资效果、实行经济核算显得尤为重要。
在计划和预算不变的情况下，公路养护维修成本的高低取决于公路养护维修费用开支的大小，材料、机械设备及劳动力的利用效果等，是否真实、准确记录，管理技术水平是否提高。公路事业单位应该充分运用会计的核算和监督功能，通过记账、算账、报账手续及时地反映和监督，揭示公路养护维修费用开支情况，正确核算公路养护维修成本，全面反映公路养护资金使用情况，提高投资效益。
二、公路事业单位会计核算存在的问题
（一）重收支核算，轻实物资产核算
1. 存货核算不规范
公路事业单位承担着辖区内公路的养护维修任务，材料是公路养护维修成本的主要组成部分，而材料的出入库手续不规范，没有建立材料退库管理制度，材料分配随意性大，且公路应急抢险物资没有通过“政府储备物资”科目核算，而仍按存货核算，导致材料成本核算不准确，误导经济决策。
2. 公路基础设施未纳入单位资产核算
公路基础设施投资大，建设周期长，是公路事业单位的一项重要资产，该资产投资修建竣工移交公路事业单位后，没有增加单位资产，后续大中修养护维修费用也没有追加成本，资产损耗没有计提折旧，账实不符，不利于单位资产管理，导致国有资产流失。
（二）采用收付实现制，收入费用不配比
公路事业单位的资金主要来源是财政预算资金，采用收付实现制核算收入费用，即以现金的实际收付为标志来确定本期的收入和支出，不能准确归集和分配公路养护维修费用，不利于公路养护维修项目支出绩效评价，不能全面反映单位资产和负债情况。同时，因公路养护受诸多不确定性因素影响，无法做到精准预算，收入是按照预算收到资金确认，养护费用是按公路养护实际支出情况确认，收到的预算资金与发生的费用不配比，导致年底超支挂账或结余，存在虚列预算收支的问题，影响资金使用效率。
（三）部门间信息不畅，费用归集不准确、核算滞后
公路事业单位是一类生产性的事业单位，需要核算成本费用，单位财务人员绝大多数接受的教育是财务会计知识，而对工程结算知识了解太少。同时，也很少参与到公路养护生产过程中，与工程技术部门的交流基本上就是“对牛弹琴”，收集的结算资料是经好多人手，无法获取第一手资料，导致工程结算资料收集不及时、不充分，费用归集不准确、核算滞后。财务人员没有做到成本费用事前、事中的过程控制，仅仅是事后做做记录而已，不利于跨职能团队建设、共同努力降低公路养护费用。
三、公路事业单位规范会计核算的对策思考
（一）规范单位实物资产核算
1. 加强存货的日常核算
公路养护维修耗用材料多、金额大，公路事业单位应加强存货的日常核算工作。存货管理人员应详细记录存货入库、出库、退库及库存情况，尤其是出库单上要标明养护路段的桩号、完成的工程量等。财务人员应严格按照该记录归集、分配材料成本，特别是要加强退库材料的核算，避免剩余材料的浪费，做的账实相符。公路应急抢险物资应通过“政府储备物资”科目核算，对已确认为存货的，按其余额重分类为政府储备物资，突出反映政府特定目的，满足公共需求。
2. 公路基础设施确认为单位资产
公路基础设施建设投资大，耗费资金多，是单位的主要经济资源，应确认为单位资产，通过“公共基础设施”科目核算（不包括PPP模式修建的公路）。大多数公路基础设施主要是采取“贷款修路、收费还贷”方式修建的，随着社会经济的发展，国家逐步取消了二级公路收费，贷款如何归还是公路事业单位必须面对的问题。公路事业单位通过公路基础设施的会计核算，即确认为单位的一项资产，以公路建设投资成本、后续大中修支出及公路建成后贷款利息之和扣除已归还贷款本金及利息确认资产初始入账价值，后续为增加使用效能或延长其使用年限发生的大中修养护费用扣除替换部分的价值，增加资产成本，日常小修保养记入当期费用，计提累计折旧，逐月摊销公路投资成本的方式归还贷款，盘活资产，加速资产周转、资金循环。
（二）引入权责发生制，实现收入费用配比
自然灾害对公路基础设施影响较大，增大了公路养护资金需求的不确定性，弱化了预算约束功能，公路事业单位应全面引入权责发生制，根据公路养护实际中取得收取款项的权利和支付款项的义务来确认本期收入和费用，实现收入费用配比，有利于公路养护维修项目支出绩效评价，可以避免虚列预算收支、年底无预算挂账或预算项目无法实施形成结余问题。例如：一些因自然灾害无法预见的养护维修项目，本年未列入预算，为了确保道路畅通，必须维修的项目，应确认为本年的收入和费用；而一些本年列入预算的项目，因客观原因本年无法实施的项目，不能确认为本年收入。同时，公路事业单位引入权责发生制，能够全面反映单位的资产和负债情况，更加真实、完整的反映单位财务状况，为会计报表使用者提供更加全面的信息。
（三）加强财务与工程技术部门的沟通协作
公路事业单位财务部门是根据工程技术部门完成的业务进行记账，对公路养护成本高低的影响是微乎其微的，而工程技术部门掌握钱的去向、如何花，所以，财务管理要从核算型向管理型转变，要管好工程技术部门的业务，切实发挥会计的监督功能。财会人员要参与到公路养护维修过程中，加强与工程技术部门的合作和沟通，学习公路养护管理方面的知识，实时跟踪资金流动情况，优化财务信息采集工作，获取第一手资料。同时，财务人员要成为财务培训师、制度宣传员，培养工程技术人员的基本财务思维和知识，获得他们对财务管理的理解和支持。通过信息化技术和手段实现业务流、资金流、信息流等数据资源共享，共同作出费用规划、决策、控制和核算，切实发挥好跨职能团队作用，降低公路养护维修费用，缓解公路养护维修融资难的问题。
四、结语
随着公路事业单位对公路养护工作精细化管理要求的不断提高，财务工作从核算型向管理型转变成为必然，财务人员要投身到公路养护维修过程中，更多掌握公路养护维修现场情况，使得会计核算更切近公路养护管理实际，为公路养护经济决策提供更加有用的信息。同时，财务人员要加强公路养护业务知识的学习，使得业务和财务知识有效融合；单位应该聘用一批熟悉公路行业性质并具有较强的会计基础知识的复合型人才，充实财务人员队伍，提升单位综合管理水平。
参考文献
[1] 付莉.对公路事业单位会计核算的几点思考[J].中国乡镇企业会计, 2016 (02) .
[2] 陈芳.浅析新会计制度下公路部门会计核算变化[J].交通财会, 2017 (02) .
