摘要：本文对新会计准则下, 企业财务人员职业判断所存在的风险, 从主要影响因素如企业存货盘点, 公允价值、收入的计量等方面进行了探讨, 并针对会计职业判断中存在风险的原因进行分析, 从加强会计制度的建设、会计人才的培养、加强会计界的诚信建设及积极推进我国市场信息化建设等方面进行风险控制。
关键词：风险控制; 公允价值计量;
会计职业判断是指财务人员在遵守《会计法》等会计法律、准则法规、企业规章制度的前提下, 运用分析、比较等方法, 结合自身专业知识及工作经验, 对不确定会计事项所做出的裁决与判定。职业判断的范围包涵了财务工作的全过程, 即会计核算、会计监督、财务决策、风险控制、考核评价等, 它是财务人员专业能力、工作经验和职业道德的综合反映, 也是保证会计信息真实性的重要体现。
随着经济的快速发展, 企业面临的不确定性和风险加大, 会计人员作为会计信息的执行者, 会计信息质量的高低, 很大程度上取决于会计人员的职业判断, 会计人员的职业判断又影响着企业财务报表能否真实客观地反映企业的财务状况、经营成果。客观现实要求会计人员必须适应社会的需要, 自觉提升自己的职业判断, 但是现实中企业财务人员职业判断所存在的风险表现在以下方面。
一、企业财务人员职业判断所存在的风险
1. 企业存货盘点中存在的风险
企业存货包括原材料、低值易耗品、周转材料、在产品、库存商品等, 企业重大的会计舞弊通常与企业管理层或多或少都有联系, 部分财务造假甚至是在企业管理层授意下进行的, 通过业务造假粉饰会计造假的重大舞弊, 企业内部职能部门串通舞弊填制虚假采购单据、会计凭证, 以至于编制的资产负债表粉墨登场, 以达到虚增资产、粉饰财务状况舞弊的目的。
注册会计师在审计时, 常规的审计方法难以起到审计监督的作用, 而职业判断被审计单位则发现单位内部控制方面存在着多方面的缺陷, 如原始采购单据不完整、出入库手续不完善, 企业盘点制度流于形式等等问题。
2. 企业公允价值计量确定具有随意性风险
公允价值计量的计算方法有三种, 即市场价格法、类似项目的市场价格法、估价计数法。新会计准则规定在公允价值计量下, 资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中, 出售资产或者转移负债的具体情形, 选择合适的公允价值计量方法。但是财务人员在实际执行过程中, 存在活跃市场价的前提下, 部分按双方协议价确定, 有的按有关部门的评估价确定。对于同一交易事项中的资产公允价值的确定存在随意性, 这在一定程度上影响了会计信息的相关性和可靠性。
3. 企业固定资产折旧措施的选择风险
一些财务人员为达到逃避税款的目的, 有时不按照新会计准则的规定执行, 部分企业打着税收筹划的幌子, 固定资产预计使用年限的确定带有随意性, 随意选择固定资产折旧方法, 脱离企业固定资产损耗的实际情况, 通过缩短折旧年限加速成本收回, 使后期成本费用前移, 前期会计利润发生后移, 同时不利于企业会计信息使用者的决策。
4. 企业收入判断存在的财务风险
新收入准则规定企业应当在履行了合同中的履约义务, 客户在取得商品控制权时确认收入;企业应当按照分摊至各单位履约义务的交易价格计量收入。实际运用中, 部分企业忽视会计准则的规定, 违反法律法规在部分商品单独售价变动时重新分摊企业双方交易价格, 另外, 收入实现的确认、计量是会计中的一大难题。
二、企业会计职业判断中存在风险的原因分析
1. 会计制度的建设还不健全
近年来, 财务中业务创新变化很大, 但是我国现行的会计制度在会计科目的设置、财务报表信息披露等方面, 都还跟不上业务创新的发展。现有的会计核算和财务报表信息披露未能全面反映中间业务, 比如信用证业务、代收业务、信托业务、汇兑业务等中间业务的品种以及各品种收入的计量, 账务核算不系统使数据失真, 导致中间业务披露不充分, 使经营决策者难以据此做出科学判断。
2. 内部治理机制不完善
会计人员职业判断很大程度上取决于企业内部治理机制, 企业内部治理机制的健全和完善, 在一定程度上影响着财务人员职业判断行为的实施。目前部分企业内部治理机制不健全、部分企业甚至没有建立企业内部治理机制, 这样的公司治理环境不利于会计职业判断发挥其应有的作用, 且为企业高层管理实现利润操纵和进行盈余管理提供了一定的空间。如何提高会计人员的独立性和社会地位, 保护会计从业人员的合法权益, 是会计行业、企业管理层需要考虑的问题。
3. 财务人员的整体职业素养有待提高
部分财务人员缺乏责任意识, 遵纪守法的意识淡薄, 将会计职业道德抛于脑后, 对于所从事的会计工作缺乏客观公正的态度和精益求精的工作精神, 当会计人员面对来自企业管理层的权力施压和经济利益的引诱时, 往往会不顾自己的职责和原则, 铤而走险做假账、编制虚假财务报表。会计人员缺乏对会计准则和职业判断的敬畏和尊重, 当他们采用不恰当的方式违背会计准则的要求被处罚时, 财务人员自身职业判断问题导致财务造假, 被他们当作一个进行自我辩护的强有力的借口。
4. 会计职业判断缺乏独立性
会计人员作为会计职业判断行为的主要实施者, 其自身所处的工作环境, 工资薪金收入、职务职位的升迁, 使会计人员在职业判断中往往身不由已。在实际工作中, 会计人员的独立性受到来自各方面压力的威胁, 主要表现在:来自企业管理层、会计行业大环境及就业的压力。面对巨大的压力, 会计人员不得不站在公司的局部利益来进行职业判断, 这就难免会伤害到企业外部信息使用者的利益。
三、财务人员职业判断中财务风险的控制措施
1. 加大会计行业法规制度的建设力度
2018年新颁布的一般企业财务报表格式, 已经对现有的会计报表的报表格式进行了优化, 增加了对中间业务相关信息进行充分披露。例如新利润表增加了“信用减值损失”、“净敞口套期收益”等项目内容, 用以反映企业计提的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失, 净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额。旧的财务报表反映中间业务可能存在的潜在风险, 包括信用风险、财务风险、市场风险、经营风险, 只有加强会计制度的建设, 才能尽可能减少信息风险带来的损失。
2. 加强高素质财务人才的培养
知识经济时代, 财务知识淘汰速度加快, 近年来会计行业的人员转型、财务机器人等新技术运用于会计工作, 不断变化的社会环境, 对财务人员的素质要求越来越高, 财务人员应当转变观念, 对自身职责有更深入的认识, 充分认识到职业判断对于会计这一职业的必要性, 树立财务人员的风险意识、责任意识。社会上要加强社会舆论的宣传力度, 营造一个良好的社会氛围, 财政部门作为财务人员的管理部门, 财政部门要积极做好会计职业判断的相关知识的普及宣传工作, 使弘扬正气、爱岗敬业成为会计人共同的价值观和责任观。
3. 注重财务人员职业判断能力的提高
财会人员要按照会计准则合理进行职业判断, 财务人员需要具备以下综合知识与能力, 必须具有足够的知识储备, 扎实的专业功底, 丰富的实践工作经验, 时刻保持对知识的更新, 同时还要有敏锐、准确的职业判断。学校在教学中应将近年来国内外一些重大的财务案件融入教学内容, 开展案例教学, 同时聘请经验丰富的企业管理人员、注册会计师等进入课堂, 结合自身的工作经验和成功案例供学生分析学习, 以保证培养的会计人才不仅知识结构合理、又具有一定的分析和判断能力, 还可以将参加讲座和讨论作为年度培训的考核内容, 使会计从业人员在获取职业判断经验的过程中提高更快。
4. 加强会计界的诚信建设
各级财政部门应建立诚信档案管理制度。其为每个企业法人和会计从业人员建立诚信档案, 且诚信档案需纳入个人诚信的管理范围, 作为税务部门纳税申报的考核项目, 而且由财政部门联网统一管理, 并对在册人员的重大违法、违纪行为和失信行为要在网上予以公示, 公示信息纳入企业“失信”黑名单。加强企业文化建设, 将会计诚信作为会计人员提供对外服务的参照指标, 形成会计发展的一个深厚的底蕴。另外, 加大对财务人员职业道德修养的监督力度, 让会计人员认识到“诚信”是会计人员参与市场经济活动的安身立命资本。
5. 积极推进市场信息化建设
新技术的兴起, 掀起了以知识化, 智能化、互联化、云化为主要标志的会计信息化第三次浪潮。大力加强我国市场信息化建设, 进一步完善有价证券市场和外汇市场, 使资本市场形成活跃市场, 更加完善, 且建立自由价格竞争机制。加快建立全国信息数据网络, 以适应逐步完善的市场经济发展, 建立信息量大、时效性强的市场价格信息体系, 有利于公允价值计量属性的确定, 也使金融工具、投资性房地产等的公允价值计量属性的取得, 有一个便捷、迅速、可靠的信息来源, 全国性市场价格信息体系, 极大地降低了会计职业判断在公允价值计量属性运用上的不确定性, 也使得财务人员在新会计准则中, 运用会计职业判断更加合理。
参考文献
[1]陈永保.浅析新准则中的会计职业判断[J].中国商界, 2009, (9) :95-96.
