摘 要： 管理会计是企业战略变革、提升企业竞争力的重要动力。投资企业在进行项目决策时, 应坚持创造价值的基本原则, 在企业内部建立预算管理、绩效考核与风险规避相结合的管理会计体系。设计了投资决策的管理流程, 重点对管理会计应用现实问题以及推进应用的保障措施进行了探讨, 进一步探索管理会计在服务企业管理中的作用, 促进管理升级。
关键词： 管理会计; 应用设计; 保障措施;
Abstract： Management accounting is an important driving force for the strategic reform and competitiveness of enterprises. When making project decisions, an investment enterprises should adhere to the basic principle of creating value and establish a management accounting system in which budget management, performance appraisal and risk aversion are combined with each other. This paper designs the management process of investment decision, focuses on the practical problems of the application of management accounting and the safeguard measures to promote the application of management accounting, and further explores the role of management accounting in the management of service enterprises, and promotes the management upgrade.
Keyword： management accounting; application design; safeguard measures;
面对日益激烈的市场环境和难以预测的风险, 投资企业要想保持竞争优势, 就必须寻找和选择新的投资项目。与此同时, 企业还需考虑资本成本, 如何利用有限的资金, 使企业获得更高的投资收益。重视管理会计信息、具有前瞻性视野的企业, 才能打稳商业经营基础, 朝着战略目标稳步前行。
1 管理会计在投资企业的应用设计
在市场经济条件下, 风险是不可抗的。增强投资决策的正确性和有效性, 需要有科学的投资决策程序作为保障, 本文对投资企业中管理会计应用程序进行设计, 如下图所示。
图1 管理会计在投资企业中具体的应用程序
1.1 投资项目调查
1.1.1 外部市场调查
把市场调查外包给第三方专业机构普遍存在一个问题:专业机构对委托企业的具体情况不了解, 导致分析结果与企业的预期产生偏差。高级管理会计人员做为内部人员, 长期参与经营活动, 对企业实际情况更为熟悉, 市场分析能力专业性强, 应作为后补力量参与到市场调查分析中, 参加到市场上下游、消费市场和同行竞争的调查工作, 弥补第三方分析调查的缺点。
1.1.2 内部控制能力调查
在企业正式实施投资活动前, 管理会计人员可通过对被投资方的财务数据信息进行收集整理、分析研究其经营状况, 结合该企业与上下游企业的依存关系, 对企业控制能力得出准确推论, 从而估算本企业所需筹备的投资额, 以获取被投资企业的部分或全部经营权。
1.2 投资项目可行性分析
结合预算制度, 合理配置资金需求。充足的资金是投资项目顺利进行的必要保证, 预测投资项目资金以及资金筹措是项目建设前的重要环节, 尤其是所需投资资金规模大、项目建设时间长、投资收益周期慢大型投资项目。在前期的投资估算环节中, 管理会计人员需要将本单位的预算管理制度结合投资项目所需的资金, 对需求额进行数据分析及合理估算, 平衡企业需要提供的资金支持和融资担保额度。
控制投资成本, 关注企业长远效益。在投资收益的实际分析中, 应考虑时间价值, 避免静态评价指标带来的弊端。项目投资决策的常用评价工具如下表。
表1 项目投资决策常用评价工具
除此之外, 在项目的决策分析中, 可通过等额本金偿还或者分期付款等有利的形式进行还款, 降低投资成本。
1.3 投资项目实质管理
1.3.1 加强财务整合
企业做出投资决策后, 根据项目的需求, 选任财务知识扎实、管理能力强、分析水平高的综合素质人员担任项目财务总监, 在投资实施过程中, 确保有专业团队解决解决资金筹措、税务筹划及项目运营等方面问题, 保障项目的顺利进行。相关项目管理会计人员针对企业并购后的财务整合工作也要主动加强学习, 为企业的经营投资、财务整合等工作提出新思路、做出新举措、拿出新成果[1]。
1.3.2 做好风险管理
运用专门方法进行分析研究, 提出科学预测结果, 让企业管理者在进行决策时降低投资风险给企业带来损失的可能性, 提出合理策略以规避投资风险。仅依靠管理会计人员无法完成该项工作, 需要企业的相关职能部门保持较高的信息共享及较好的人员沟通, 全面系统的分析企业内部优劣势和企业外部存在的机会和威胁等方面, 共同评估企业面临各种风险的可能性及其影响。
1.4 综合业绩评价
将管理用报表作为考核依据时要关注2个方面:一是不同类别的投资项目产生的利润会有差异, 单一以利润高低作为项目考核目标易导致结果失真, 建议引入周转金指标作为利润调增项, 作为利润考核间接指标;二是关注资金使用成本, 将财务费用调整为内部利率下的财务费用, 使各类投资项目的考核出发在同一起点上, 考核时调整利率还可促进不同融资来源下的子项目加快收款速度, 提高资金利用率, 降低财务费用。
2 管理会计在投资企业应用中的现实问题
2.1 投资决策前期调研工作不够缜密
信息是企业进行投资活动的重要依据, 企业作出有效的投资决策, 需要及时掌握投资信息, 投资决策前期的调研工作是获取信息的主要途径, 传统的投资调研程序主要包括调查、访问、研究、分析方法, 没有对信息进行全面细致的搜集, 不能为企业进行投资项目分析提供全面的信息, 信息渠道的通畅程度不足, 而且其中存在的错误的的信息都可能对投资决策的科学性产生不良影响, 从而导致企业管理者作出错误决策。
对于投资型企业来说, 其所需的信息更为广泛且细致, 分析方法更要具有科学性, 但目前我国的投资型企业主要集中在家族性质企业中, 管理决策权过于集中, 同时其中大部分管理者并未重视发挥管理会计在企业管理及投资决策的重要作用, 投资项目决策完全不取决于企业团队做出的项目可行性报告, 甚至让公司的决策分析服从于管理层意志的情况, 这就可能导致企业做出错误的决策。
2.2 投资决策未能引进管理会计专门方法进行决策分析
基于当前的社会和市场经济的快速发展变化, 企业的投资经营活动所需考虑的综合因素越来越多, 而作为企业投资经营活动基础的投资决策逐渐成为一项专业性、科学性、系统性的企业管理工作, 投资预测、评估、优选、决策的过程是一个系统性过程, 其中每一个环节都需要专业人才和专门方法融入其中, 对投资方案进行科学评估、分析优选的过程。管理会计在企业中履行预测、决策、规划、控制和考核职能, 涉及企业流程的设计评估, 反映预测企业经营成果, 执行监控内部控制等。管理会计所分析得出的结论报告是企业管理者进行投资决策的重要依据, 但分析我国企业的投资决策流程和方法, 管理会计的应用并未得到大部分企业管理者的重视, 缺乏科学的决策分析方法, 容易导致企业的投资决策存在较大缺陷。如分析项目投资收益时, 很多企业采用静态的方式, 资金时间价值被忽略, 从而使企业管理者做出的投资决策可能只给企业带来短期收益, 并不能为企业创造长期稳定的现金流。
2.3 公司尚未形成良好的氛围, 管理会计难以充分发挥作用
在《管理会计应用现状调查与思考》[2]文献中, 作者问卷调查了163家企业在管理会计推进、应用过程中存在的问题, 数据统计显示如下图2所示, 在这份可多选的问卷里, 有96家企业认为推行管理会计的过程中公司内部尚未形成良好的氛围, 该原因是所有选项中得票最高的。企业管理层一般比较熟悉的还是传统意义上的财务会计工作, 对于管理会计会计的概念以及其在企业管理发挥的重要作用未有清楚认识, 存在管理者认为企业的投资经营活动以及日常管理工作与企业财务工作关联不大的错误认识, 导致管理会计并未参与到企业的管理和决策中来, 进而形成了企业的内部信息共享渠道不畅通、各部门间存在沟通壁垒, 成为管理会计在企业应用的阻碍。
图2 管理会计应用中的主要问颗
2.4 缺乏高素质的管理人才, 管理会计推进难度较大
人才的引进与培养是推动企业发展, 保持企业发展活力的必要支撑, 通过图2中也可以看出, 管理会计在企业应用推进困难的一个重要影响因素就是高素质管理会计专业人才的缺乏。由于管理会计属于从西方引进的新兴学科, 在我国的学科知识深度和普及相对薄弱, 专人人才数量与广阔的市场前景需求不对称, 目前企业财务工作人员对于数据收集、信息分析等工作处在空白状态, 导致存在企业管理者有意识的考虑管理会计参与企业管理时, 当前企业的财务工作水平和财务人员素质不能满足企业需求的情况, 从而使管理会计在企业投资决策参与程度一直不高。
3 推进管理会计在投资企业应用的保障措施
3.1 加强投资决策前投资价值分析
为降低投资者的投资风险, 在投资前运用科学方法, 结合丰富的数据信息, 对投资项目的价值进行全面分析是一个关键步骤。项目投资价值分析是对投资项目进行专业的分析研究, 包括项目背景、宏观和微观环境、财务详细评价、项目价值估算等方面, 从而分析出项目各项经济指标, 为企业的投资决策提供重要依据[3]。投资价值分析不仅仅是针对项目自身内部的情况分析, 更是结合了其所在的社会和市场综合影响因素, 采用管理会计专业手段结合相关科学信息, 通过对各项指标分析, 得出投资价值分析结论, 科学有效地帮助投资者防范投资风险并提高投资效益。
3.2 强化管理会计在投资决策中的应用研究
价值的创造与维护是管理会计核心理念中最为重要的两点, 对于企业的未来筹划, 即预测与决策方面, 管理会计严密分析资料信息, 帮助管理者掌握情况, 提高决策科学性。企业管理者加强对管理会计体系的应用, 将管理会计专门方法应用于进行投资决策过程中的财务评价与效益分析、项目背景、环境以及市场详细情况分析调查、财务详细评价和效益分析、投资项目风险分析的整个过程。基于投资公司财务管理存在周期性、稳定性的特点, 针对于企业不同的发展阶段, 企业管理者应制定相对应的管理策略。首先, 在企业发展的萌芽阶段, 要重视运用方法, 做好成本控制;其次, 在企业发展阶段要做好风险评估, 尽可能减少或者避免风险, 保持发展的稳定性;再次, 在发展成熟阶段要注重拓宽企业融资渠道, 为企业做大做强提供保障;最后, 在获利阶段应完善财务风险控制。以本企业全面预算管理为基础, 结合引进科学的管理方法, 对企业的资产、收入实现有效全面地控制。
3.3 加强财务人员管理会计专业知识和应用能力培养
不同于一般的财务会计, 管理会计在企业中履行预测、决策、规划、控制和考核职能, 其日常工作包括设计评估企业流程、反馈预测企业经营成果、把握企业内部控制管理等, 这些工作都需要具有匹配的专业能力才能开展。管理会计所分析得出的结论报告是企业管理者进行投资决策的重要依据, 因此在企业进行项目投资前, 应根据项目投资要求选定项目财务总监, 并其选定须通过对团队领导管理能力、财会专业知识功力、综合理财分析能力等多个方面的深度考察。整个投资项目进行过程中, 需要财务总监的全程参与以保证项目顺利运行。同时在企业投资过程中, 以实践帮助企业管理会计团队的成长与发展, 满足未来企业进行更多投资决策的人才需求。
3.4 普及管理会计知识营造良好氛围
企业管理层提高重视, 加大知识普及力度, 营造良好学习氛围是做好管理会计推进工作的重要一环, 不仅为引进人才创造良好环境, 更能激发企业培育人才的活力和动力, 更能使各部门及员工养成良好的管理意识。首先, 管理会计对于目前许多企业管理者依旧是个比较模糊的概念, 仅仅依靠自主学习可能无法全面的把握管理会计的所有内容, 那么企业可以开展高层次的相关会议, 把管理会计的应用提升到发展战略层面, 让管理层一同深入探究, 在此过程中可以邀请专业人士前来进行讲解授课, 不仅是针对公司管理层, 同样也可以让广大员工增进了解, 为之后的管理工作中的部门信息共享、人员沟通等做好基础工作, 把管理工作意识内化于每个员工心中, 真正提高企业的管理效率。
3.5 计算机信息技术平台作为决策技术的支撑
计算机技术的支持是企业在当前大数据时代中生存发展的重要影响因素, 对于投资企业而言, 计算机技术应用于企业的诸多方面, 因此, 提高企业计算机技术水平和引进培育一批高素质的计算机人才, 打造完善科学的企业信息平台, 是保障企业不断向前发展的重要基础。在管理会计工作实施过程中, 计算机系统对数据的统计分析是投资项目评估所需的大数据收集整理、综合比较等方面必须运用到的, 同时, 在计算机网络平台中, 企业的财务会计信息与管理会计信息信息化能得到进一步的有机整合, 并能监控各个阶段的变化情况[4], 实现企业内部信息共享, 反映企业经营活动, 为企业管理者做出管理策略调整或决策提供依据。
3.6 加强财务会计和管理会计内部协调
管理会计和财务会计都是服务于企业管理的目的, 目标是改善企业管理, 提高经济效益。两者的信息来源是企业的经营活动, 而且管理会计所需的很多资料信息都源自财务会计系统并对所获取的信息进行深加工和再利用, 同时财务会计的发展应与管理会计的需要相结合, 提高信息交换和兼容的能力。在此过程中, 企业管理层需在考虑实际情况、效率、效益的影响基础上, 提高两者之间的信息共享程度, 做好内部协调, 可以提高企业会计管理效率并为企业管理者决策提供更为准确的信息。实现两者之间的有机融合, 在具体的实践操作中, 必须考虑到效率、效益和实际情况对管理会计与财务会计的影响。
3.7 先进行内部试点然后再推广实施
管理会计的推广应用是一项长期性的工作, 不仅是对于整个市场而言, 对于单个企业自身同样如此, 需要学习合理解决实施过程中所出现的种种问题。因此, 投资企业可以先选定个别部门进行试点实施, 分析方法, 监控效果, 再逐步推广, 例如结合本企业投资项目的主要结构及特点, 选定本企业中与项目关联性较高的部门作为试点实施的对象, 让该部门在投资项目的过程中融入管理会计工作, 发挥其作用, 同时组成专门的工作小组, 记录检测此过程中产生的问题和取得成果, 作为以后在企业会议上关于管理会计应用研究讨论的主要内容, 研究解决问题的方案的同时进一步推进该项工作。这样不仅可以避免直接全面推广所造成的企业“水土不服”的问题, 更为让企业在不断的实践中发现问题、研究问题、解决问题, 真正做好管理会计的应用。
4 结束语
总而言之, 投资企业想要更好的进行管理会计系统的创建与完善, 会对企业的财务会计、成本会计以及公司中员工的文化素养都具有很高的要求。企业应将管理会计作为企业战略发展层面的重要一环, 招聘和培养一批不仅掌握财务知识, 更能参与企业决策的综合管理人才, 进一步推动企业会计工作职能由单纯的核算走向核算、理财、管理和决策综合的转变, 对于企业投资活动, 更为重视管理会计所发挥作用, 提高企业投资决策的系统性和科学性及企业投资管理水平, 降低企业投资风险, 促进投资管理工作取得新成果, 做出新成绩。
参考文献：
[1]肖春荣.管理会计在企业对外投资活动中的应用探讨[J].会计师, 2015 (08) :39-40.
[2]陆玉文.管理会计应用现状调查与思考——基于163家企业的调研数据[J].财会月刊, 2018 (11) :46-51
[3]刘家豪, 高伟.战略管理会计对企业投资决策影响[J].财经界 (学术版) , 2018 (10) :104.
[4]贾建凯.投资公司管理会计与财务会计的融合方法初探[J].时代金融, 2018 (24) :135-140.
