摘要：“营改增”政策的实施与推广,对多个行业都带来一定的冲击与挑战。其中,建筑行业中的建筑安装业,作为推动我国国民经济与社会发展的重要产业,对我国实施“营改增”税务改革,意义重大且不容忽视。“营改增”是促进我国产业结构优化升级的重要途径之一,建筑安装业是其中一个试点行业。在改革过程中,这一行业所面临的机遇与挑战并存。基于此,文章致力于深入剖析“营改增”改革措施的实施,对建筑安装业产生的影响,并有针对性地提出相匹配的解决措施,以求实现该行业在顺利实施“营改增”的同时,把握时机,实现高效的财务管理。
关键词：建筑安装，“营改增”，影响，应对
“营改增”政策的实施经历了从试点到覆盖全国多行业的历程。2016年5月起,国家规定需要将“营改增”政策的实施扩展到全国领域的多个行业,重点对象主要为建筑、房地产以及金融行业等。税制改革的内容,主要涉及到不动产增值税的抵扣问题。这一重大税务改革的实施,使得上述行业企业面临诸多的冲击与挑战。其中,属于建筑业范畴的建筑安装业,作为“营改增”政策实施的重要行业之一,在政策推广与落地过程中,既受到一定的正向影响,也受到一定的负向影响。前者需要优化,后者亟待缓解与解决。
一、“营改增”政策的含义
“营改增”政策是我国税制改革的重要措施之一。简单来讲,该政策就是对需要缴纳营业税的项目进行改革,将营业税的纳税对象变为增值税的缴纳对象,相伴而生的是,需要进行税率、计税依据以及计税方法的调整。
建筑安装业所缴纳的营业税,其实行应税劳务。其中,针对企业不动产销售、无形资产的转让等带来的营业收入,均需要缴纳相应的营业税。在“营改增”政策执行之前,建筑行业作为应税劳务的主要征收对象,一直缴纳营业税。而“营改增”政策的实施,增值税涵盖了在中国领土范围内多发生的,基于产品加工、货物销售以及装配维修等生产活动的发生,向个人或者企业征税。生产经营过程中增值的部分,是增值税的征税对象;而生产经营过程中的营业收入部分,是营业税的征税对象。建筑行业中的建筑安装业企业,在其经营过程中,固定资产的占比相当高。而在“营改增”税制改革实施过程中,通过缴纳增值税,在一定程度上摊销建筑安装企业的固定资产,进而降低税收额度。
二、“营改增”税制改革对建筑安装行业的正面影响
(一)减少重复性缴税
在以往营业税收制度实施过程中,建筑安装业企业存在严重的重复征税现象,在一定程度上损害了企业的利益。究其原因,建筑安装业的经营活动,必然会涉及原材料采购、工程施工等内容,但上述经营活动所涉及的工序与过程较为复杂,且在每一个细分环节都需要缴纳营业税。例如,建筑安装企业,为实施某工程,进行原材料的购买,最终完成项目的实施。在整个过程中,企业需要分别在材料购买、项目完工两个环节分别缴纳营业税。整体来看,这一过程产生了严重的重复缴税问题,增加了企业的税收成本,降低企业营业利润。此外,源于建筑行业的产业链较长,建业安装业又处于产业链的中间环节,其上游与下游均存在数量较多的企业。在整个产业生产经营过程中,倘若与其关联的某上下游企业出现营业税缴纳断层问题,这将会直接影响到该建筑安装企业营业税的计税以及缴纳。
而伴随“营改增”税制改革的落地,建筑安装业企业可以在一定程度上有效规避上述重复缴税的问题,同时,也降低了企业财务会计核算人员的核算工作量,降低税收成本与财务管理成本。具体来讲,针对建筑安装企业经营活动中产生增值额的环节,实行进项税的抵扣,并改变以往的营业税,征收增值税。这一方面在一定程度上降低企业的建筑安装成本,提升项目实施效率,整体推动企业的经营活动;另一方面,这一税制改革,有助于企业财务管理中税收制度的完善,有效避免重复缴税的同时,有利于税务的筹划与管理。
(二)促进建筑安装产业的结构升级
就目前来看,建筑安装行业仍然是劳动密集型产业。然而,我国一直从各个方面力推产业结构升级,实现劳动密集型产业向技术密集型、人才密集型产业的转型。在“营改增”税制改革之前,因为建筑安装业担负着较高缴税负担,使其流动资金的使用非常受限,营业利润也受到压缩,企业很难在技术研发与产业升级方面进行资金分配与使用。而伴随“营改增”税制改革的有效实施与落地,建业安装业企业在原材料采购环节所需缴纳的税金减少,有利于企业将富余的流动资金投入到技术研发创新环节,并引进相对先进的机器设备,增强生产效率的同时,实现建筑安装行业的产业结构升级。
三、“营改增”税制改革对建筑安装行业的负面影响
(一)税务筹划繁杂
根据上述分析,“营改增”政策实施后,建筑安装业在缴纳增值税的过程中,有效避免了重复征税。虽然,相较于营业税,增值税的税率较高,但是,增值税的征税对象主要是覆盖企业经营活动中增值部分。因此,整体来看,企业所缴纳的税额整体减少。但是,值得关注的是,这一税制改革的发生,可能为建筑安装业企业的财务管理带来一系列的影响,尤其是在税务筹划管理方面。由于建筑安装业的特殊性,相较于其他行业,该行业在增值税核算的过程中复杂性较高。具体来讲,建筑安装业的原材料采购环节,主要是企业与对接的采购商签订采购合同,该额度最终是可以被纳入进项税,并予以抵扣。除此之外,企业在项目实施过程中涉及到的零散性材料采购,对接对象可能就只是小商铺。根据现行的“营改增”税制,该部分零散性原材料采购的支出,很难被纳入成本并进行抵扣。综上可以看出,“营改增”税制的实施,在一定程度上也为企业财务管理中的税务筹划带来一定程度的负面影响。
(二)财务管理复杂
整体来讲,“营改增”税制改革对建筑安装业财务管理工作带来一定的负面影响,主要涉及到会计核算、财务分析以及财务报表等方面。具体来讲,其一,在会计核算方面,在建筑安装业领域,营业税和增值税的核算方式存在一定的差别,其中,之前执行的营业税核算方式相对简易,只需要根据相匹配的核算公式进行计税即可;但是增值税核算的前提是需要确定哪些会计科目的内容是可以实行进项税的抵扣,也需要明确相对应的哪些材料是可以被纳入可以抵扣的范围,这在无形之中增加了会计核算的复杂程度。其二,在财务分析方面,通过上述会计核算变化的分析,可以看出建筑安装业实行增值税征收之所以能够降低税收成本,主要是因为存在部分成本可以通过进项税额进行抵扣。如企业在购置固定资产时,财务账面额度的下降使得固定资产折旧费用下降,进而减少营业成本。由此可以看出,建筑安装业财务分析人员在进行账务处理过程中,由于增值税与营业税处理方式的不同,财务分析的转换带来一定的附加工作量。其三,以往税制的规定为企业会计报表中的主营业务收入这一会计科目涵盖了企业的含税收入;然而,根据现实施的增值税税制,要求在此基础上扣减销项税额,最终作为主营业务收入的内容,最终影响了整个财务报表的核算。
(三)项目管理成本增加
“营改增”税制改革,使得建筑安装行业企业在增值税核算的过程更加复杂,这就需要企业增加相应的人力资源与财务资源等,进而在一定程度上增加了项目管理的成本。具体来讲,在税制改革对整个财务管理带来的冲击与影响体现在整个项目管理的各个环节,涉及到大量的会计核算与税务核查等工作,这在无形之中增加了管理成本。此外,增值税管理会涉及到大量的发票管理工作,即建业安装行业企业需要在管理制度中进行发票管理制度的制定或调整,以求确保增值税专用发票管理工作的精准性,这将在很大程度上增加了建筑安装企业的项目管理成本。
四、缓解“营改增”税制改革的负面影响
(一)加强税务筹划管理能力
通过上述分析可以看出“营改增”税制的实施,为建筑安装企业的税务筹划工作带来前所未有的冲击与挑战,基于此,企业税务筹划管理能力的加强是亟待解决的关键问题。一方面,建筑安装业企业的财务管理部门高层管理者,应深度解读“营改增”政策及实施细则,尤其是关于增值税缴纳所需准备材料内容、企业不动产进项税额分期抵扣的方式方法以及不动产经营租赁服务增值税管理等重要且关键的问题进行深层次解读与讨论;同时,本着理论联系实际的原则,结合建筑安装行业财务管理的特殊性,有针对性地改进现有的税务筹划管理制度。另一方面,企业也应借助外部资源,如税务筹划的专家,为企业现有的管理制度进行评估,并就税制改革之后呈现出的管理问题提出相契合的改良方案。
(二)提升财务管理效率
基于上述分析,“营改增”这一税制改革的实施,对建筑安装业的财务管理工作内容带来了一定的困难与挑战。因此,企业应该有针对性地提升内部财务管理的效率,以求应对这一冲击。一方面,企业应加强会计管理工作。主要是针对增值税的改革内容,结合本企业现有的管理情况,对会计管理内容进行及时准确地调整,防止财务管理效率的被动下降。另一方面,针对增值税政策的细分内容,有针对性地对企业内财务会计管理人员进行全面及时的培训,并在绩效管理中就增值税政策执行情况进行奖惩,以求有效激励财务人员进行税制转变的积极性与主动性,提升企业财务管理效率。值得重视的是,企业财务报表中涉及到的进项与销项税额的核算,必须严格按照现有规定执行。
(三)重视增值税专用发票管理
增值税税制实施的重要前提是对增值税发票进行有效管理。其主要是涵盖了增值税专用发票的开具、使用以及管理等环节。这就需要企业根据增值税管理规定,制定与本企业现实情况相吻合的增值税专用发票管理制度与规定,以求为“营改增”的高效转换提供坚实的基础与保障。其中,关于上述专用发票开具的管理制度,需要和我国税法相一致,不得有半点差别。如发票开具时间的管理,如果是预收货款,开具时间需要为货物发出的当天;而如果是分期收款或赊销,则应将合同约定收款日期的当天作为开具时间。此外,发票管理制度需要与企业会计制度向契合,专用发票通过财务人员的审核,最终整合到财务分析中。
参考文献
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