摘要：现代会计出现了两大分支, 分别是财务会计和管理会计。二者在服务对象上的侧重点不同决定了二者所提供的会计信息质量也存在着差异, 财务会计信息要求必须精确, 管理会计信息则只需准确。本文重点通过两个存货决策案例的分析和比较来阐述对“准确性”的认知, 管理会计信息的“准确性”必须建立在有利于企业管理层作出正确经济决策的基础之上, 否则“准确性”需进一步升级, 来加强管理会计信息的可靠性与对决策的有利程度。
关键词：会计信息,准确性,管理,决策
从会计的出现到现在, 大体上经历了三大阶段, 分别是“古代会计 (公元15世纪以前或是奴隶社会和封建社会时期的会计) ”、“近代会计 (公元15世纪以后到20世纪30年代以前或资本主义社会时期的会计) ”、“现代会计 (20世纪30年代以后到现在的会计) ”。而当会计从“近代会计”转入“现代会计”之后, 出现了许多新的特征, 例如电子计算机和网络的发展为会计带来了重大的工具革新, 传统会计主要倾向于手工帐, 而现代会计更多是以电子账为主, 手工帐为辅。电子计算机和网络技术的发展又使我国经济与世界经济的联系更加紧密, 经济全球化愈演愈烈, 致使我国的会计准则必须与国际会计准则相趋同。20世纪30年代以后, 由于股份制企业的大量出现, 也使得会计的目标发生了转变, 近代会计的目标主要是服务于企业内部的管理层, 而现代会计更倾向服务于企业外部的会计信息使用者, 如投资者、债权人等。这一会计目标的转移使得现代会计出现了一十分重要的特征, 即管理会计逐渐从会计中分离出来, 会计出现了管理会计和财务会计两大分支。
作为现代会计的两个主要分支管理会计和财务会计, 分别为企业内部管理和外部决策的需要而服务, 两者之间即存在联系又有区别。财务管理和管理会计的分离主要是由于两者服务的主要对象发生了变化, 这也致使两者所需提供的会计信息也不相同, 财务会计需要向会计信息使用者提供精确的会计信息, 而管理会计则要求提供准确的会计信息。
一、管理会计信息“准确性”认知
精确一定准确, 准确未必精确。但如何把握管理会计信息的准确程度, 这又直接关系到企业经营管理者的经营决策。例如我们在利用相关信息作出存货决策时, 在有数量折扣的决策中, 订货成本、储存成本以及采购成本都是订购批量决策中的相关成本, 这时, 所有的决策方案中的订货成本、储存成本以及采购成本三种成本的年成本合计最低的方案, 才是最优的决策方案。
这里的采购成本是包含采购货物时的货物的购买价格及发票价格以及货物在运输时产生的运输费用和装卸费用而构成的成本, 货物单位的采购成本以及采购数量决定了总额。一般单位采购成本是不受采购数量的影响的, 因此, 存货的采购成本在采购时是属于无关成本;但有时供应商为了增加销售量会提出打折的方法, 这就使得采购成本变成了与决策相关的成本了。
订货成本是由采购部分的员工的工资、差旅费、邮电费等业务费以及水电费、取暖费等采购部门的一般性费用等订购货物过程中而发生的各种成本构成的。
储存成本包含储存货物时所产生的各种费用, 主要分为两大类:一是付现成本, 包括支付仓储费、保险费、陈旧报废损失、年度检查费用以及企业自设仓库发生的所有费用;二是资本成本, 即由于投资于存货而不投资于其他可盈利方面所形成的机会成本。
假设A—某种存货全年需要量;Q—订购批量;A/Q—订购批次;P—每批订货成本;C—单位存货年储存成本;T—年成本合计, 则企业的最佳经济批量。
(一) 有数量折扣时的存货决策案例分析
假定某企业全年需要A零件1500个, 每件每年储存成本是0.5元, 每次订购费用为81.67元。供应商规定:每次订货量达到750个时, 再加上可以获得2%的优惠, 当订货量不足750个时, 单价为50元, 按照以上模型思路, 该存货决策分三步骤进行:
不考虑折扣情况下的最佳订购量
(1) 不考虑折扣情况下的年成本合计T1=采购成本+订购成本+储存成本=1500×50+1500÷700×81.67+700÷2×0.5=75350 (元) ;
(2) 考虑折扣情况下的年成本合计T2=采购成本+订购成本+储存成本=1500×50× (1-2%) +1500÷750×81.67+700÷2×0.5=73850.84 (元) 。
比较T1和T2, 应选择接受数量折扣的方案, 即, 批量为750个, 分两批订购。
在这个例子决策分析过程中, 在计算T1中的订购成本的时候, 关于批次的思考其实我们采用的就是一个“准确的概念”, A/Q=1500÷750=2.1, 以此来进行决策。但是在现实中我们却是并不存在0.1次的批次概念, 0.1次的订购成本与1次的订购成本相近, 因此在“精确概念”下, T1中的订购成本应是245.01 (81.67×3) , 通过计算, 这种“精确”并未对订购的决策产生引起别的改变, 企业依然是选择的有数量折扣的方案来订购零件。
(二) 订单批量受限时的存货决策案例分析
另假定某供应商销售甲材料时, 由于包装运偷原因, 只接受200件整数批量的订单 (如200件、400件、600件等) , 不接受有零数的订单 (如500件) 。圆庆公司全年需用甲材料数量为1800件, 每次订货成本为120元, 每件年储存成本为2元。按照以上模型思路, 该存货决策分三步骤进行:
(1) 计算不考虑订单限制时的经济订购批量:
由于经济订购批量为465件, 不是供应商所要求的整数批量, 因而只能在465件的左右选择400件或者是600件, 通过检查这两个批量的年度总成本来确定最佳的订购批量。
(2) 订购400件时的年度总成本:T1=储存成本+订购成本=400÷2×2+1800÷400×120=940 (元) ;
(3) 订购600件时的年度总成本:T2=储存成本+订购成本=600÷2×2+1800÷600×120=960 (元) 。
可见, 订购批量受限时的最佳决策是每次订购400件。在此决策过程中, 同样关于T1中订购成本的计算, 批次依然是一个准确的概念, A/Q=1800÷400=4.5 (次) 。但结合实际, 4.5批次的订购成本几乎等同于5批次的订购成本, 在此情况下, T1=储存成本+订购成本=400÷2×2+5×120=1000 (元) , 这必然会引起决策的改变, 企业会选择每次订购600件。
二、结论
通过以上两个决策案例比较可以发现, 管理会计信息的“准确性”必须建立在企业的决策需要基础之上, 如果“准确的信息”不影响企业的管理层作出正确的经济决策, 此信息为可靠;相反, 如果“准确的信息”不能帮助企业管理层作出正确的经济决策, 就有必要将“准确”的程度进行升级, 甚至使用“精确”的信息进行决策。
参考文献
[1]李秀柱.企业管理会计与财务会计的融合[J].华章, 2013 (18) .
[2]先治.会计目标与管理会计报告系统创新[J].上海立信会计学院学报, 2008 (03) .
[3]杨文君.试论企业内部报告体系的有效应用[J].财政监督, 2013 (29) .
