摘要：随着世界经济一体化进程的加快, 从理论上建立合理、科学且与中国国情相符的会计信息质量特征体系, 为我国会计实践提供有力指导, 促使会计信息达到一定质量的要求, 同时成为和世界经济沟通的枢纽。本文通过对会计信息质量特征的内涵、作用、研究意义进行阐述, 进一步探讨会计信息的主要 (其他) 质量;最后, 对现阶段存在的问题进行剖析并提出改进会计信息质量特征的建议。
关键词：会计信息质量,会计信息质量特征
一、引言
进入二十一世纪, 在经济全球化进程不断加深下, 我国经济发展日益迅速, 同时会计的重要性也日益凸显, 社会对会计信息质量的要求也更加高。会计素有“商业通用语言”之称, 承担着为企业各个方面提供一定数量、质量、种类的会计信息, 以便为其决策提供便利。目前我国会计界最为严重的问题之一即会计信息失真。目前会计信息已发展为世人广泛关注的公众产品, 其质量高低不仅是一家公司和其利益相关者关注的事情, 同时也发展为整个资本市场建设、现代企业制度建设效果中的重要影响因素, 甚至可在一定程度上影响国家的经济秩序及社会稳定。要解决这个问题, 必须要从理论上展开研究, 建立科学合理、与我国实情相符的会计信息质量特征体系论上加以研究, 即建立一套科学合理的、适合我国的会计信息质量特征体系, 为我国会计实践提供有力指导, 促使会计信息达到一定质量的要求, 同时应与国际上关于会计信息质量一般公认的标准相符, 且应与其接轨, 使企业能更好更快适应国际形势参与国际竞争。
二、会计信息质量特征的内涵
1. 会计信息质量的含义
会计信息质量指的是会计信息利用满足或达到的基本要求, 是会计系统未实现会计目标而形成的会计信息方面的约束[1]。会计信息质量如产品质量, 要想满足客户的要求, 就应当符合产品质量标准规定, 如果不符合要求客户就不会购买。所以, 会计信息质量和这个道理是一样的, 会计信息要想实现预期的目标, 就应当符合相应的质量要求, 较高的会计信息质量对使用信息的人会产生较大的经济决策影响, 使用会计信息的就越多, 就能够较好的实现财务报告的目标, 反之, 会计信息质量不高, 会影响使用者的决策效果, 不利于实现财务报告的目标。
2. 会计信息质量特征的含义
具体描述和要求会计信息应当具有的质量标准是会计信息的质量特征, 是评判会计信息质量最基础和一般的依据, 它将为实现具备高质量的会计信息进行了具体详细的规定。在完整的概念框架中, 会计信息质量的地位很重要, 它将其他概念和财务报告目标进行了连接。如果简单理解可认为会计信息质量的特征就是使会计信息有用的最基本的质量要求。当前, 人们依然用会计信息真实与否, 是否可靠、相关、有用等等来衡量会计信息质量的高低。我国会计信息质量要求是在《企业会计准则—基本准则》中提出的, 对于会计信息质量特征没有明确的提出。但是, 很多专家学者仍采用“会计信息质量特征”这一个提法进行了一些界定。如有些学者认为:将会计信息应当满足和达到的质量基本要求作为会计信息质量的特征, 约束会计信息的目的是实现会计的目标。
三、会计信息的首要 (主要) 质量特征
1. 会计信息质量特征———可靠性
可靠性指的是会计信息应可对要反映对象予以如实表述, 特别是应对经济活动开展过程及其结果予以公正、不偏不倚、科学的表述, 不可倾向某一特定利益集团需求或倾向某一预定结果。根据可靠性原则可知, 企业在确认、报告及计量中应利用切实存在的事项或交易, 将符合计量和确认要求的相关会计信息和要素进行真实的反应, 使财务信息完整、真实。只有可靠的会计信息才是有用的, 如果不可靠的会计信息出具的财务报告会误导投资者的决策, 带来不必要的损失。
(1) 用发生的实际事项或交易作为计量和确认的依据, 在财务报告中真实的反应符合会计要素确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润进行真实的反应, 在确认和计量中不能采用虚假的或者没有发生尚未发生的事项或交易。
(2) 为保证会计信息真实完整, 应当遵循重要性和成本效益原则, 如, 财务会计报表中要有完整的报表附注, 相应的财务信息应当披露完整, 和报表使用者有关的信息均应当充分的披露。能够客观的反应和表达真实情况的会计信息应当是可靠的。
2. 会计信息质量特征———相关性
所谓相关性, 指的是企业给投资者或者使用财务信息的人提供有用和相关的会计信息, 有利于财务报表使用者和投资者准确的评价和预测企业原来、现在和将来的发展情况。在我国, 相关性的会计信息应当与国家宏观经济管理相应规定相符, 同时应保证企业投资者及债权人对企业经营成果及财务状况相关需求有详细了解, 应与企业部强化自身经营管理的相应要求相符。相关性需要企业对财务会计信息进行处理时对不同使用者所需财务信息有充分考虑, 同时也应明白, 会计信息不能对所有人员的需要的信息予以完全满足。在实际工作中, 企业是在充分考虑信息使用者共同需求的基础上形成的一种相对通用的信息, 对于不同的使用者可以根据会计信息进行相应的分析和整理。
四、会计信息的其他质量特征
1. 会计信息质量特征———可比性
可比性指的是企业提供相互科比的会计信息。主要包括两方面内容, 其一是需横向可比, 也就是为满足用户决策展开比较, 企业对于类似或相同经济业务应尽量采用相同会计方法;其二是需纵向可比, 也就是说企业前后各期所用会计处理方法应尽量一致 (这实际上是一贯性原则的内容) 。
(1) 一样的企业不一样的时间段可比
为了使投资人等财务信息使用者能够很好的对企业经营情况、财务状况和现金流的变化进行详细了解, 对于企业不同期间的财务信息进行比较, 客观全面的对企业会计信息质量特征的预测和分析进行评价, 进而做出决策。会计信息的可比性让不同时间段发生的财务信息或者交易事项具有可比性, 折旧要求企业的会计政策应当一致, 不能认为的变更。然而, 符合会计信息可比性的要求, 并不是说企业可以任意对会计政策进行变更, 如果存在在因变更政策能够提供可靠的和相关的会计信息的, 也可以变更会计政策。
(2) 相同期间不同企业间的可比
为了方便投资者等使用财务信息的能够很好的对企业经营情况、财务状况和现金流的变化进行详细了解, 这就要求相同期间不同企业发生的相同或者相似的交易和事项符合会计信息质量可比性性的要求, 因此所采用的会计政策应当一致, 保证一致的会计信息口径, 保证会计信息相互可比, 使不同企业提供的会计信息是在一样的会计政策下进行确认和计量的。
2. 会计信息质量特征———可理解性
顾名思义, 所谓可理解性指的是企业应当提供清晰明了的会计信息, 能够让投资者和报表使用者一看就能理解。企业提供财务信息和编制的财务报告的目的是为了使用者能看懂。要想使信息使用者有效的使用会计信息, 首先应当理解会计信息的内涵和内容, 因此, 企业所提供的会计信息应当易于理解和应用。这样以来就可以使会计信息更加有用。使财务报告目标得以实现, 能够为报表使用者提供有用的财务信息。
五、我国现阶段会计信息质量特征体系中存在的问题
1. 我国会计原则的地位与作用不是很突出
我国现阶段会计信息概念并无明显框架体系, 即使部分会计原则是根据会计信息所提出的基本要求, 然而我国并未将其作为会计信息质量特征, 这样必然会导致上述会计原则无明确的地位, 以致其难以发挥应有作用。
2. 没有层次感, 主要特征不是很明显
虽然, 当前我国有涵盖内容较为全面的会计原则, 但是没有层次感, 对特征也没有分为主次。核心的原则欠缺, 这样以来就会给会计人员和信息阅读者带来一些不便等。虽然企业会计准则中一一解释了各个质量的特征, 但是对他们的关系并无明确说明, 仅是简单提出可比性、可理解性、相关性、可靠性等是会计信息首要的质量要求, 属于企业财务报告中提供的会计信息应当具备的基本的信息质量特征, 及时性、谨慎性、重要性、实质比形式更重要等属于会计信息次要的质量要求, 是对会计信息首要质量要求 (可比性、可理解性、相关性、可靠性等) 的补充、完善。然而因为我国对于会计信息首要质量特征及次要质量特征之间并无明显划分, 故而两者之间存在概念模糊、关系不清、可操作性较差等不足。这不仅会对会计信息使用人员及会计主体在权衡会计信息质量特征各方面内容时造成不利影响, 同时也不利于他们从总体上把握会计信息质量特征。
3. 会计目标不明确
虽然我国近年来对会计目标不断加深研究, 然而其研究依然不够深入, 同时也缺少权威性规定。在上世纪90年代之前, 我国会计领域基本上没有“会计目标”、“财务报告目标”等术语。《企业会计准则》 (2006年) 中并未对会计目标有明确指示, 然而其第四条规定:“企业应当编制财务会计报告 (又称财务报告) 。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”这一规定是我国目前公认的会计目标, 然而其规定比较笼统, 对会计信息质量标准的约束作用相对有限。
六、改进会计信息质量特征的建议
从综合分析层面来看, 决策有用信息质量特征最重要的为可靠性与相关性。要实现信息质量特征的相关性, 信息需有利于对会计信息使用人员形成关于过去、现在及将来事项的结果预期, 或者可为对之前的预期的修订、确定过程提供帮助, 从而避免决策中出现误差。因为资本市场在相关性方面有较高要求, 故而现相关性要求占据主导地位[9]。正常情况下信息可达到可靠性与相关性的统一, 但二者之间也可能发生矛盾。而及时性是相关性的延伸, 是指信息丧失导致差别能力前就已向决策者成功传递。要实现信息的可靠性, 需要信息具有中立、可验证性并对实施予以如实反映, 在最大程度上对经济活动予以不偏不倚的报告。也就是说, 会计信息不可通过有意歪曲而获取预定报告结果。可比性包含一致性, 属于会计信息次要质量特征, 可比性、可靠性与相关性可相互作用, 共同实现会计信息决策有用性。若相思事项及交易通过相似会计方法加以处理, 而不同事项、交易应通过不同会计方法加以处理, 从而可实现可比性。这三者必须适当权衡, 同时兼顾, 并由此决定其他的质量特征。
可靠性和相关性是质量特征的关键, 最好的选择是二者同时具备, 但是现实中难以做到兼顾, 本人认为会计系统本质的属性应该是可靠性, 是财务信息的灵魂所在, 不能因为不要可靠性只要相关性, 原因是可靠的信息如果不相关是没用的, 而不可靠仅仅相关的会计信息可能会带来负面效果。虽然公允价值的应用已经很广泛了, 但是他不能代替历史成本, 现实中, 应用公允价值也应当要求可靠, 将企业的真实情况客观真实的反应出来。因此在会计信息质量特征体系中, 可靠性的地位应当比相关性的地位高, 原因是不可靠的信息比不相关的信息带来的消极影响大。由于我国目前的资本市场尚未发达, 因此笔者认为企业应当将可靠性放在更加重要的位置上。
在研究会计信息质量特征体系的过程中, 一方面我们要借鉴国外的科学构建思路———以环境为依托, 以目标为导向;另一方面还要考虑到我国的现实国情, 根据我国目前所处阶段的实际情况, 制定相应的会计目标, 同时还要考虑到各种信息使用者对会计信息质量的要求, 从而构建出适合我国的会计信息质量特征体系。在会计信息质量特征体系中, 以会计信息内容的质量特征为体系的基础, 以会计信息披露的质量特征为体系的发展, 两者相辅相成, 缺一不可。
参考文献
[1]栾盛元.试论会计信息的质量特征及其体系构建.财会研究, 2006年第4期.
[2]陈少华.财务会计研究[M].第1版, 北京:中国金融出版社, 2007.133.
