摘要：非营利会计的逐渐改革正在促使非营利会计组织向企业会计发展。深入研究这场改革的具体流程与趋势, 对构建与改革我国非营利会计系统具有非常重要的借鉴意义。
关键词：非营利组织; 会计; 发展趋势;
1 引言
基于国内外会计管理与实践的发展, 将会计体系分为政府及非营利会计与企业会计两大分支。对发达国家的市场经济政府及非营利会计改革趋势与实践经验进行细致的研究与借鉴, 提前谋划我国政府及非营利会计的实际改革, 为我国公共财政管理建立适当的政府及非营利组织会计系统具有非常重要的作用。
2 改革的历史背景
会计行业的快速发展和改革完全取决于其主体运转环境, 会计改革源于20世纪80年代, 世界政府及非营利组织会计的深化改革具有非常深刻的时代背景。
2.1 新公共管理推动改革的浪潮
“新公共管理”积极提倡以市场作为公共管理的基础, 在进行公共管理的过程中, 应合理地引入企业的管理观点、管理方式、技术、模式, 对政府提出强化支出资金管理, 合理应用资源的相关要求, 深刻反映实际的负债情况预防财政风险, 充分地展露政府部门的财政信息, 提高政府的透明度。新公共管理要求, 应从政府的企业化基础上, 对政府及非营利组织会计“受托”的责任关系进行定位, 具体来讲, 也就是说政府及非营利组织会计必须环绕着优化配置和有效利用社会公共资源, 并实现政府管理“可核算性”, 重点是有助于客观评价社会公众政府财务受托责任, 并且还能在很大程度上顺应我国管理方面的宏观需求, 全方位实现政府的终极目标。世界经济合作与发展组织为新公共管理模式提供基础的框架建议, 其中包括五方面的要点准则, 即负责任、前瞻性、法律、正直、灵活性、明确度。它的主要宗旨在于提倡建设出的新公共管理必须以市场为基础, 最大程度提高我国资源的利用率。
2.2 推进改革的内在动力
20世纪80年代, 为了刺激经济增长, 发达国家实行财政政策的持续扩张, 导致国家的资金超出预期范围, 多数国家甚至陷入了严重的经济与财政方面的困难。通货膨胀率较高, 经济方面产生“滞胀”情况, 投资疲乏, 失业率大幅度升高, 对社会经济的稳定性具有较大的影响。为解决这些问题, 各个国家的政府部门加强了对资源利用率与经济效益的关注, 强化政府及非营利组织会计, 从而更加精准地评估与权衡财政的具体情况、财政绩效、服务费用、公共产品的计算性能。
2.3 资金援助国与国际组织的倡议
国际组织尤其是国际会计师联合会、公共准则委员会、货币基金组织、世界银行等有关国际组织大力提倡推进政府及非营利组织会计的改革。国际组织与资金救援国认为, 有效治理政府部门资金浪费与不良行为的最佳途径就是改革政府及非营利组织会计工作, 这在维护资金安全、资金利用率等层面具有非常重要的意义。部分正处于发展过程中的国家为了促使公共部门的管理效率进一步提高, 保卫公共部门的名誉, 博得现代化社会中进步国家的气象, 逐渐开始根据公共管理的相关需求实施对自己国家政府及非营利组织会计的深化改革。
在以上综合因素的大力推动下, 20世纪90年代初期, 诸多国家都已经率先进行政府及非营利组织会计的改革。自那以后, 政府及非营利会计改革就掀起了世界性浪潮。当前, 世界诸多经济比较发达的国家, 例如美国、英国、法国甚至是正处于发展当中的国家, 都已经开始进行了政府及非营利组织会计的改革, 顺应时代发展潮流。
3 政府及非营利组织会计和企业会计的发展趋势
无论从企业化政府的层面来看, 还是从提高资源利用率的层面来看, 其都将引导与推进政府及非营利会计向企业会计发展的趋势。鉴于当前各个国家实践的角度, 政府及非营利会计的改革与企业会计的发展趋势主要体现在以下几点。
3.1 相对独立的概念向统一的概念发展
通过分析企业会计原则与政府及非营利会计原则来看, 从会计的准则到规范财务报告上, 大部分都很相似, 根据“企业化政府”对政府及非营利会计提出的相关要求, 分别为其制定相互独立的会计原则概念的框架根本没有必要。1980年美国财务会计原则委员会发布《非营利编制财务报告的目标》中提出:依据财务会计原则委员会《论财务理念第一辑:编制财务报告的目标》做出的考察, 此次委员会判定, 没有必要为不同类型的会计制定相对转移的概念系统。进而为政府及非营利会计的原则和企业会计的原则融为一体的发展趋势奠定了牢固的基础[1]。
3.2 充分的进入权责发生制会计基础
被世界各国视为政府及非营利会计的明确基础就是收付实现制, 而伴随着公共管理机制的深化改革, 其存在的缺陷日益明显:难以全方位地反映资产、财务、政府债务等实际情况, 这样就很难对政府资金的使用效率与情况进行有效的分析, 从而导致财务极易被操控等问题。因此, 一些国际组织积极推动在政府及非营利组织会计中引入权责发生制。OECD指出:权责发生制已经实现超过了现金流概念, 并能在全面受托责任基础上实行预算管理;真正以竞争性来实现最大化的绩效目标;更有效率、效果地实施资源管理;有助于科学合理地进行长期战略决策, 以提高政府的持续运转能力。“会计师国际联合会”认为:权责发生制会计信息不仅能准确评估政府预算的落实情况, 并且能证明政府及机构利用财政资源受托责任的落实情况, 进而帮助会计信息使用者更加准确地评估政府及其机构的绩效、财务状况、现金流量等方面的实际情况, 从而明确作出最佳的配置经济资源的决策;准确反映政府为政务活动供应资金的实际情况, 评价其融资及偿债能力及政府部门提供产品和服务的成本及效率。OECD的大部分国家已开始执行政府会计核算基础层面的改革, 具体采取以下三种方式执行:修正的现金制、修正的应计制、完全的应计制。美国政府会计准则委员会在已经执行的《政府单位会计与报告准则汇编》中已有明确的规定:“政府单位应该采用适当的权责发生制或者修正权责发生制来加以明确财务的实际状况与营运效果。”
根据委员会所给出的解释, 对权责发生制进行有针对性的修正, 在计量过程中确认所得收入;经过专门修正的权责发生制也能够使政府基金与可支用依托基金有一个更加明确的收支表述。其余各种类型的业务平均都可以运用权责发生制。政府及非营利组织会计中积极地引入权责发生制为政府带来一种文化的转变, 可以为政府部门建立更加高效、透明、廉洁、勤政的公共治理体制提供高质量的具有较高实用性的会计信息。基于此, 不仅能有效提高政府官员的决策能力与部门管理人员的实际管理水平, 并且可以促使管理人员更加重视政府机构的整体效率, 使财务绩效管理工作质量得到明显改善。
4 结语
当前世界各国政府及非营利会计在逐渐改革的潮流中, 正处于迈向企业会计的发展趋势。为了顺应社会主义市场发展的相关需求, 我国正积极推进改革政府公共管理机制, 要求政府及非营利会计实施改革。同时, 我们还要充分借鉴其他发达国家的改革经验, 提高我国政府及非营利组织会计改革的速度, 建立与我国政府职能转换与公共管理机制建设所适合的政府及非营利会计系统。这是目前我国会计理论与实践中非常重要的课题, 只有加强改革我国政府及非营利组织会计, 才能为我国政府及非营利组织会计与企业会计的相互融合奠定基础。
参考文献
[1]王秀红.建立政府与非营利组织会计体系的设想[J].湖南税务高等专科学校学报, 2008 (03) :26-30.
