摘要：2017年, 财政部印发了《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》 (财会〔2017〕25号简称《政府会计制度》) , 自2019年1月1日起施行。政府会计改革全面引入权责发生制, 《政府会计制度》重新构建了财务会计与预算会计两种核算模式, 财务会计采用权责发生制核算形成财务报告, 预算会计采用收付实现制编制决算报告。构建立了“双基础、双系统、双报告”的二元结构。行政事业单位会计核算由收付实现制向权重发生制发生转变。收付实现制在很长的时间里为事业单位的核算工作做出了重大贡献, 现在仍起着重要的作用。然而, 在会计核算方式不断进步的过程中, 事业单位中实行收付实现制和权责发生制的双规制, 是“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”政府改革的目标成果, 标志着政府会计准则的全新构建。
关键词：事业单位; 收付实现制; 权责发生制;
一、会计核算方式转变的必要性
(一) 符合职能转变的需要
事业单位的职能伴随着时代与政策的调整而不断转变, 为满足事业单位服务职能优化的需要, 权责发生制的应用日益广泛。收付实现制已经无法满足逐渐变化的社会形势, 并暴露出很多局限性。为了更好地发挥事业单位会计核算职能, 我国当前的业务核算方式权责发生制实行财务会计核算, 编制财务报告, 反映单位主体的财务信息, 预算会计实行收付实现制核算编制决算报告, 反映事业单位预算执行信息, 更能全面反映单位经济活动的信息, 为部门决策提供帮助。
(二) 有利于提升管理效率
在市场经济的背景环境下, 无论是企业还是事业单位在日常工作开展中都讲求成本效益, 绩效评价。事业单位会计核算中占据主导地位的收付实现制侧重预算执行, 反映“花费”, 而不能为单位的发展提供更为详尽的成本数据, 无法对单位的日常管理提供更多的帮助。加入权责发生制却能够通过资产折旧、摊销, 账款预付、预收以及应收、应付等核算数据, 对财务分析提供必要的数据, 通过业务产生的时间长短对项目进行规划分析, 将本期业务的成本数据更为直观地体现出来, 可以更好地为单位的财政预算与规划提供参考, 在现行的事业单位制度中最大限度的满足单位发展的需要。
(三) 有利于防范债务风险
权责发生制可以十分准确地反映出单位本期内的经营成果, 并与各期收入以及相关费用和成本进行有针对性的比较分析, 有利于单位在核算时做出较为科学、准确的预算, 并在一定程度上有效地降低债务风险。就收付实现制而言, 该核算方式提供的财务信息较为简略, 无法更好地体现出信息之间的相关性, 因为当期已经发生当时还没有支付款项的项目不能及时反映出来, 还有的或有负债不能计量, 不能真实准确地反映单位的资产和负债信息, 存在资产虚高、负债虚低, 单位家底与实际不符。单位领导对单位的可支配资源没有充分的认识, 在决策上容易产生方向性的误导, 给事业单位的发展带来极大的损失。
二、权责发生制和收付实现制的应用探析
(一) 收付实现制和权责发生制会计要素比较
预算会计的会计要素是预算收入、预算支出和预算结余三要素。预算会计以实际发生额为计量基础, 编制决算报表反映政府主体财务预算的执行情况, 反映政府提供公共产品所形成的耗费, 同时能反映政府公共支出结构, 对财政预算支出绩效评价提供依据。
财务会计的会计要素有资产、负债、净资产、收入和费用五个。财务会计已权责发生制为计量基础进行会计核算, 期末编制财务报告反映政府主体的财务信息。
现阶段双制相互衔接又适度分离, 能全面反映单位的资产状况和财务状况, 大大提高了政府部门和事业单位会计信息的可比性, 为单位编制预算、财务预测和决策提供了详细的信息依据, 为上级部门编制合并报表和汇总部门决算奠定了坚实的制度基础。
(二) 财务会计与预算会计科目设置新旧衔接中的问题
在新政府会计制度中, 财务会计与预算会计的科目设置有交叉也有不同。就费用类科目而言, 财务会计设置“业务活动费用“和”管理费用“。按照项目、服务或者业务类别、支付对象等进行明细核算。为了满足成本核算需要, 还可设置二级明细“工资福利费用”“商品和服务费用”“对个人和家庭的补助费用”“固定资产折旧费”“无形资产摊销费”“公共基础设施折旧 (摊销) 费”“保障性住房折旧费”等明细科目, 归集能够直接计入业务活动或采用一定方法计算后计入业务活动的费用。而预算会计中支出类科目是按功能科目和经济科目同时设置至底层, 有基本工资、津贴补贴、办公费、水费、电费、劳务费等,
财务会计的费用类和预算会计的支出类核算的目的不同, 内容各异, 造成科目设置繁多, 项目五花八门, 结果使财务人员工作量加大, 两者相互混淆, 核算结果两者关联性差, 使得财务会计和预算会计的功能定位变得模糊。
综上所述, 权责发生制在政府会计中的应用是政府会计改革的重大转变, 权责发生制具有的先进性和有效性是很明显的, 但是在实际应用中却依然面临着很多问题, 它与收付实现制在未来会计核算方式当中的关系也需要在今后的实际应用中进行更加深入的探索, 对于核算体系的优化整合、核算制度的完善都需要我们对其进行进一步的探索研究。
三、结语
收付实现制的弊端逐渐显露出来, 权责发生制的优势在对比之中也随之凸显出来。前者自身存在的局限性使事业单位的会计核算无法得到满足, 对于会计核算方式的转换越来越被从业者所重视。在进行财政改革的过程中, 单位的财务改革势必朝着更加具体、精准的方向发展, 其内容也会更多地倾向于权责发生制的方向而改变。在这过程中财政核算方式可以适当借鉴优秀企业的财务核算方式, 结合自身发展需求和经济政策的变化对核算体系进行完善, 增强事业单位的财务管理方式的实用性, 使事业单位的财政核算体系在向权责发生制转变的过程中为单位的发展创造出更多的价值。
参考文献
[1]巩炎霞.事业单位中收付实现制向权责发生制的转变探究[J].现代商业, 2017 (9) .
