财务会计(Introduction to Financial Accounting)是财经类专业的重要核心课程之一,是一门涉及知识面广、技能性强的专业课程.Charles T.Horngren 等人编写的财务会计教材在设计理念、内容编排、教材网络资源支持等方面值得我们借鉴.
一、财务会计教材的设计理念分析
美国大学的教材设计理念普遍是:Only by truelymastering a certain knowledge, can you realize how to use it(只有真正掌握某一门知识,你才能知道如何使用它).美国财务会计教材设计理念遵循"学为主,教为辅"的建构主义学习理念,注重学生自学能力的培养,通过精心选择发生于真实公司的案例,强调使用和分析财务报表提供的信息,论述最为通行的会计原则和实务.Charles T.Horngren 等人编写的财务会计教材充分体现了上述理念,该教材首先介绍简单的概念,在学生能够理解的前提下再介绍更为复杂些的概念,并且为每个阶段的学生提供恰当而且真实公司发生的案例,其目标是让学生们具备理解和解释现实企业财务报表的能力.这种学习导向式的教材编写模式,能充分训练学生自主学习能力,这与我国财务会计教材普遍注重教师的传道授业,注重知识的单向传递,注重培养学生"储备知识"的模式,形成极大反差.
二、财务会计教材内容设计分析
财务会计是一门专业性很强的课程,其课程目标之一是让学习者将会计原则和技术运用于实务,学会编制财务报表和结合现实世界的会计环境来使用会计信息.财务会计课程的目标大体与国内一致,但美国财务会计内容设计上有很多值得我们借鉴的地方.
(一)财务会计教材内容十分注重与现实经济生活的联系,以激发学生的学习兴趣.以 Charles T.Horngren 等人编写的财务会计教材为例,该教材的每一章节都有安排取自证券市场真实公司的案例、反映财经热点的财经热线专栏等现实经济生活资料.由于该教材充分利用取自证券市场方面的丰富背景资料,通过生动的案例解析会计理论和准则,使读者在阅读教材的过程中,不知不觉地了解了美国公司是如何应用公认会计原则的.
1.该教材每章开篇都有真实公司的核心案例,每一案例均设计多个问题,其案例设计的问题,能有效引起学生对真实经济生活的思索.比如该书第一章"会计:商业语言"的核心案例是拥有遍布全球、超过 7000 家咖啡店的星巴克公司.教材开篇就利用星巴克公司的财务报告的信息,指出"学完本书之后,就可以轻松愉快地阅读星巴克和其他公司的财务报告了,并且能够运用报告对公司的财务健康情况进行评估".该案例后面提出了如下问题:当我们开始财务会计世界的旅行时,我们要探索像星巴克这样的公司是根据什么管理公司财务活动的?而投资者又是如何使用这些会计信息去更好地了解星巴克的?带着这些亟待解决的问题引领学生学习该章内容,这比教师平铺直叙直接告诉学生抽象的会计原则要生动得多,这样的例子不胜枚举且贯穿整本教材.Charles T.Horngren 等人编写的会计教材在每一章开头对发生于真实公司案例的恰当引用,引领着读者跟循国际知名公司的商业步伐,而饶有兴趣地进入会计信息的生成过程.
2.该教材每章都安排有多个财经热线的栏目,反映现实世界的财经热点,大大增强了教材的可读性,提高学生学习的兴趣.这些财经热线栏目可以使学生们深入了解国内和国际知名企业的运营情况,接触当今世界重大的现实经济事件.比如第一章"会计:商业语言"的财经热线栏目设计了道.琼斯工业股票平均指数、年度报告与因特网、职业道德、会计和举报人等财经内容,在道·琼斯工业股票平均指数财经热线栏目中指出,会计结果会影响股票的价格,大部分的财务分析都依赖于公司的财务报告连同其他信息来解释股票价格的变动趋势,这使学生在第一章的学习中就进入了一个悬念,即会计结果是如何影响股票价格的.教材安排反映财经热点问题的财经热线栏目,对商界一线相关报道的适时插入,有效提升了解释数字的会计教材的可读性,生动诠释了会计信息之于商业环境的有用性.
(二)财务会计教材强调财务报表的分析和实际应用
Charles T.Horngren 等人编写的教材每一章都安排有讲解财务报表,使学生可以认真思考如何使用他们正在学习的信息,以便可以更好地了解一个企业的财务现状与预期.同时该教材的每一章结束部分都安排有财务报表难题的分析和解释,每一组难题都包括财务报表研究、星巴克公司财务报表分析及利用因特网分析其他企业的财务报表.同时教材利用星巴克公司年报,演示了财务报表分析的诸多方法,教材每章结尾的思考题都要求学生分析星巴克公司的财务结果.
通过贯穿该书的对同一真实公司案例的研究,学生可以获得对其运营情况的全面掌握.这些直接取材于知名公司的真实案例,既激发了学生的学习兴趣,又使得学生通过讨论充分认识到什么是会计方法及其对资本市场有怎样的影响,这比干巴巴解释准则相关条文、让学生死记硬背知识点的效果要好得多.当然作者在教材中也指出学生们不能孤立地去理解财务报表,相反学生们必须在企业的具体商业环境中去认识所有这些财务报表,且有必要理解资产负债表和利润表所反映的应计制会计和了解现金流量表所反映的现金的重要性.
(三)教材内容的编排更加符合学生认知规律.建构主义学习观认为:学习不是由教师把知识简单地传递给学生,而是由学生自己建构知识的过程;学生对知识的接收,只能由他自己来建构完成,以他们自己的经验为背景,来分析知识的合理性;任何学科的学习和理解都不像在白纸上画画,学习总要涉及学习者原有的认知结构,学习者总是以其自身的经验,理解和建构新的知识和信息.Charles T.Horngren等人编写的教材在编排上充分体现了建构主义学习观,该教材开篇就先让学生看到真正的"鱼"(真实公司的财务报表),然后再分析如何去"渔"(分析财务报表结构、方法等),紧接着让学生按照自身的经验去重构知识.比如该教材的第一章"会计:商业语言"中,就先介绍了资产负债表,并提供了真实公司星巴克 2003 年资产负债表的信息,利用典型的资产负债表交易分析如何影响一个公司的资产负债表结果;再如该教材的第二章"计量收益以评价业绩"中介绍了利润表,并提供了摩托罗拉公司 2002 年度的利润表,分析了收益如何影响现实公司业绩和价值.在第一章和第二章让学生见到真正的"鱼"之后,从第三章"记录交易"开始,给学生介绍如何去"渔".让学生先知道结果,再去探索结果的形成过程,更加符合学生认知学习的规律.
(四)职业道德贯穿教材始终.Charles T.Horngren 等人将职业道德全程融入教材.例如该教材第一章"会计:商业语言"中,设计了有关职业道德的阐述,展示了美国注册会计师协会(AICPA)有关的独立性与正直性方面的准则,并安排了职业道德、会计和举报人的财经热线专栏,详细描述了美国世通公司和安然公司发生的会计丑闻,并指出像会计这样的职业行为中,道德行为起着至关重要的作用.再如该教材第二章"计量收益以评价业绩" 中,设计了道德规范、折旧和收益方面的论述,列举了 2002 年安然、世通和其他公司的领导层操纵净收益的案例,其中安然额外确认收入,而世通则瞒报必要的费用.该论述指出计量收益可能使会计人员处于道德上进退两难的窘境,明显的不道德行为很容易避免,然而由于道德标准和会计准则往往给个人的理解和判断留下很大空间,当在道德与非道德之间的临界地带采取行动面临巨大的压力时,或者当两个道德标准发生冲突时,就产生了最难以解决的道德问题,净收益对于管理业绩的衡量太重要了,所以有时管理者会给会计人员施加压力以期不适当高报收入或低报费用.作者在计量收益以评价业绩论述结尾处指出,当出现管理当局企图操纵净收益这类情况时,会计人员必须坚持自己的判断.可见该教材对会计师职业道德问题的全程关注,不仅对会计实务而且对会计教育都具有重要的现实意义.
三、财务会计教材的网络资源库分析
一个成功的会计课程所要求的不仅仅是一本写得非常好的教材,今天的教室需要投入教师和一整套的教学解决方案.Charles T.Horngren 等人编写的财务会计教材,充分利用网络,形成了立体的资源库,该资源库包括教师的补充资料即在线和技术资料(Prentice Hall 资料中心)和学生的补充资料即 Prentice Hall 进阶辅导中心.其教师的资料中心所提供的资料包括教师手册、测试题库(含多项选择题、判断题、练习题、综合题、简答题、关键思考写作题等等,每一试题项目都同相应的学习目标相结合,具有相应的难度,并提供相应的参考答案)、PC/MAC 测试题编制软件(该软件具有强大的功能,预安装了最新试题库的所有试题,它使得使用者可以手动随意浏览试题库的试题并随意编制试卷)、幻灯片(全面系统设计的幻灯片为演示关键章节的概念提供帮助)、章节末尾的 EXCEL 模板和解决方案,以及用于书写在黑板上的测试题库和 WebCT 格式资料等;其学生的补充资料 Prentice Hall 进阶辅导中心,为学生提供出色的在线资源中心,利用 PH 在线家庭作业,学生能够随时在网络上练习教师教给他们的东西,作业难点题可以自动进行分级,可以从几百个题中进行选择用以编制新的作业、小测试或者试题,进阶辅导可以知道个别学生和全班学生的成绩并且可以将数据输出到课程申请管理站.由于 Charles T.Horngren等人编写的财务会计教材有全方位、立体化的网络教学资源的支持,大大延伸了传统教材的内容,极大突破了传统教材资料不易更新、信息滞后的缺陷,提高了教学资源的新鲜度,极大方便了学生知识的更新和自主学习能力的培养.
四、美国财务会计教材给我们的借鉴与启示
目前国内财务会计教材严格按照六大会计要素,围绕会计确认、计量、报告来编写,强调知识的传授,强调教师的传道授业,注重知识的单向传递和培养学生的知识储备.由于学生之前没有见过真正的"鱼",这种情况下教学生如何去"渔",最终也许学生钓上来的不是"鱼"而是"蛤蟆".
Charles T.Horngren 等人编写的财务会计教材可以给我们带来许多的启示:启示之一是教材的编写理念遵循了建构主义,强调学为主、教为辅,有利于每位学生按自身的经验和经历去重构知识模块;启示之二是教材的案例取自于现实真实的公司,我国经过 20 多年的发展,中国市场经济已取得高度的发展,真实公司的发生的会计审计案例已经非常多,但是目前取自中国证券市场真实公司案例的会计教材尚不多见;启示之三是职业道德全程融入教材,CharlesT.Horngren 教材开篇就指出,作为一个学生,必须为自己树立一个良好的道德发展方向,这种将职业道德教育融入财务会计教材的做法,不仅对会计实务而且对会计教育都具有重要的现实意义;启示之四是教材的编排更加符合学生的认知规律,让学生先见过真正的"鱼",再让学生学习如何去"渔",这种结果导向型的编排非常有利于学生自主探索,提高学生自主探究的能力;启示之五是融财务报表分析于会计教材中,harles T.Horngren 要求学生将会计作为提高他们对经济事件理解力的一种工具,一笔交易完成后,须解决"我们会变得更富有还是更贫穷"以及"关于这家公司的财务状况和经营业绩,这些报表将会告诉我们什么"之类的问题;启示之六是建立教材的立体网络资源库,为教师提供一整套教学解决方案,提高教师课堂教学能力和提升学生的自主学习能力.
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